Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Налоговое право - Налогообложение услуг нерезидента оказанных не на территории рф

Налогообложение услуг нерезидента оказанных не на территории рф

Налогообложение дохода физического лица нерезидента РФ

опубликовано: 23.11.2017 Статьей 209 НК РФ установлено, что для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный от источников в Российской Федерации. Если нерезидент оказывает услуги на территории иностранного государства, то такие доходы признаются полученными от источников за пределами РФ и не подлежат налогообложению в порядке статьи 209 НК РФ. Аналогичная норма закреплена в пп.

6 п. 3 ст. 208 НК РФ. Данная позиция также подтверждается Письмом Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-06/6-341. Таким образом, для определения необходимости уплаты НДФЛ следует, в первую очередь, учесть место оказания услуг – на территории РФ или за пределами РФ. Если услуги оказываются на территории РФ, то они облагаются НДФЛ.

По смыслу абзаца 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации консультационных услуг и услуг по обучению признается Российская Федерация. Возможно вас заинтересует услуга: Консультация налогового юриста. Размер НДФЛ для нерезидента Ставки НДФЛ с доходов нерезидентов РФ (п.

3 ст. 224 НК РФ) составляют:

  1. 30% — с прочих доходов.
  2. 15% — с дивидендов;
  3. 13% — с зарплаты иностранца, являющегося высококвалифицированным специалистом, беженцем, работником на патенте, лицом, получившим временное убежище в РФ, или гражданином государства — члена ЕАЭС (ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014, Письма ФНС от 16.03.2016 N БС-3-11/1099@, Минфина от 13.02.2017 N 03-04-05/7673, от 11.07.2016 N 03-04-06/40397, от 17.07.2015 N 03-08-05/41341);

НДФЛ с доходов нерезидента РФ исчисляется отдельно по каждой выплате на дату получения дохода (п. 2 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ). Налог рассчитывается путем умножения суммы облагаемого дохода на ставку налога.

Вычеты по НДФЛ нерезидентам не предоставляются (п.

4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 1 ст.

225 НК РФ). Читайте также: Возмещение НДС в судебном порядке. По общему правилу, к доходам нерезидентов применяется налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но если международным договором РФ установлены иные нормы (в том числе полное освобождение доходов нерезидента от налогообложения в РФ), то действуют положения международного договора (ст.

7 НК РФ). Для установления данного обстоятельства целесообразно воспользоваться Информационным письмом Минфина России

«Список международных договоров об избежание двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих на 01.01.2017»

.

Организация выплачивающая доход нерезиденту является налоговым агентом В случае налогообложения НДФЛ организация, выплачивающая доход нерезиденту, будет являться налоговым агентом.

Данный вывод следует из п. 1 ст.

226 НК РФ, в силу которого российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Таким образом, если иностранец оказывает услуги на территории РФ, то организация, выплачивающая вознаграждение, по общему правилу должна удержать 30% от дохода исполнителя. Может ли нерезидент облагать, полученный на территории РФ доход, не в стране происхождения дохода, в стране в которой признается резидентом?

Не может, поскольку диспозиция статьи 209 НК РФ не предоставляет возможности выбора страны налогообложения по решению налогоплательщика.

Должен ли нерезидент платить НДС?

Нет. В силу п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

  1. лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза (далее — ТС) (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ).
  2. индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);
  3. российские и иностранные организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ);

Таким образом, исполнитель не относится ни к одной из названных категорий, в связи с чем не может признаваться плательщиком НДС. Статус нерезидента целесообразно подтверждать паспортом иностранного гражданина.

Аналогичный подход изложен в Письме Минфина России от 19.04.2016 N 03-04-05/22561.

Вам могут быть интересны: Услуги по разрешению налоговых споров. Критерии контролируемых сделок В силу положений пунктом 1 статьи 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки не является резидентом РФ. Положениями статьи 105.14 НК РФ особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены.

Таким образом, любая сделка между взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки не является резидентом РФ, Взаимозависимые лица — это организации и физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия их сделок. Взаимозависимость возникает из-за участия в уставном капитале, наличия полномочий по назначению руководства фирмы, должностного подчинения или семейных связей.

Перечень ситуаций, когда лица будут взаимозависимы, есть в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Сделка между ООО и ЕИО, действующего в качестве физического лица, будет признаваться взаимозависимой.

Поскольку ЕИО будет являться нерезидентом, то такая сделка подпадает под определение контролируемой сделки.

О контролируемой сделке необходимо уведомлять налоговый орган. О контролируемых сделках, совершенных в течение года, необходимо подавать уведомление в налоговый орган не позднее 20 мая следующего года (п.

6 ст. 6.1, п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Штраф за подачу уведомления с нарушением срока или с недостоверными сведениями — 5 000 руб.

(ст. 129.4 НК РФ). Кроме того, налоговый орган вправе осуществлять контроль цен по вышеуказанной сделке. В связи с этим очень важно, чтобы цена в такой сделке не была заниженной или завышенной и соответствовала среднерыночным ценам за аналогичные услуги. Налог на подарок для нерезидента Объектом обложения НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный такими физическими лицами от источников в РФ (п.

2 ст. 209 НК РФ). Доход в виде подарков, полученных от российской организации, относится к доходам от источников в РФ. При этом место вручения подарков значения не имеет. Пунктом 28 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 рублей за налоговый период.

Если стоимость подарка превышает 4000 рублей, то подлежит обложению НДФЛ в превышающей части. У вас похожий вопрос? Воспользуйтесь услугой: Платная юридическая консультация онлайн. Если вам понравилась статья, подпишитесь на наши группы в соц. сетях и порекомендуйте Прайм лигал друзьям и знакомым.
Читайте также

  1. Должника исключили из ЕГРЮЛ. Как вернуть деньги?
  2. Переуступка МФО прав требований по договору потребительского кредита или займа
  3. Особенности осуществления деятельности по продаже или разработке программного обеспечения

Исчисление НДС при оказании рекламных услуг иностранной компании

Российские организации при оказании услуг (выполнении работ) иностранным компаниям, не зарегистрированным в России, могут не платить НДС.

При этом с июля 2021 года у них есть законное право предъявить к вычету «входной» НДС по приобретениям, использованным в ходе оказания таких услуг (выполнения работ). Разберемся в тонкостях исчисления налога на примере рекламных услуг, заказчиком которых является иностранная компания. О месте реализации услуг и работ.
О месте реализации услуг и работ. Реализация услуг и работ на территории РФ облагается НДС в соответствии с пп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Если услуги оказаны (работы выполнены) не на территории России, местом реализации услуг (работ) признается территория иностранного государства (в том числе государства – члена ЕАЭС) и порядок обложения НДС соответствующих операций регулируется нормами иностранного законодательства.

Таким образом, для грамотного исчисления НДС вначале нужно определиться с местом реализации услуг (работ) и изучить соответствующие нормы ст.

148 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.05.2019 № 03‑07‑11/39440). По общему правилу место реализации услуг и работ устанавливается по месту деятельности их исполнителя, если в ст.

148 НК РФ (для конкретного вида услуг и работ) не предусмотрен специальный порядок.

Виды работ, услуг (норма ст. 148 НК РФ) Место реализации работ, услуг Работы, услуги, связанные непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ (пп.

1 п. 1): – строительные работы; – монтажные работы; По месту нахождения имущества – строительно-монтажные работы; – ремонтные работы; – реставрационные работы; – работы по озеленению; – услуги по аренде Работы, услуги, связанные непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ (пп. 2 п. 1): – монтаж; – сборка; – переработка; – обработка; – ремонт и техническое обслуживание По месту нахождения имущества Работы, услуги, которые не связаны с конкретным местом их выполнения, оказания (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ): – предоставление патентов, лицензий; – консультационные услуги; – юридические услуги; – рекламные услуги; – маркетинговые услуги По месту деятельности покупателя Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта (пп.

3 п. 1 ст. 148) По месту оказания услуг Услуги по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанные с ними услуги, работы (пп.

4.1 – 4.4 п. 1) В зависимости от того, кто осуществляет перевозку, что перевозится и по какому маршруту Работы, услуги в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ (п.

2.1) Если работы, услуги указаны в закрытом перечне, приведенном в п. 2.1 ст. 148 НК РФ, местом их реализации является Россия Вспомогательные работы, услуги (п.

3) По месту реализации основных работ, услуг Далее для примера подробно остановимся на оказании российской организацией рекламных услуг иностранной компании. Рекламные услуги. Нет объекта обложения НДС Согласно пп.

4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг территория РФ не признается, если их покупатель осуществляет деятельность на территории иностранного государства. В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) выполнены (оказаны) через это представительство).

Даже если у заказчика – иностранной компании создано на территории РФ представительство, но деятельности в России оно не осуществляет, при этом договор на оказание услуг заключен непосредственно с иностранной компанией (не с представительством), местом реализации услуг территория РФ не признается (Письмо Минфина России от 30.05.2017 № 03‑07‑08/33135). Таким образом, если покупателем рекламных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная компания, местом реализации указанных услуг территория РФ не признается и, соответственно, они не являются объектом обложения НДС в России (Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03‑07‑08/ 54428).

В Письме от 03.08.2018 № 03‑07‑08/54835 специалисты ведомства подчеркнули: в связи с этим указанные услуги НДС в Российской Федерации, в том числе по нулевой ставке, не облагаются. Пример Заказчик рекламных услуг – австрийская компания (не зарегистрирована в РФ, постоянного представительства в РФ не имеет).

Исполнитель – российская организация. Местом реализации рекламных услуг в этом случае Россия не является, и такие услуги НДС не облагаются. Есть вычет НДС Но если при оказании рекламных услуг не возникает объекта обложения (то есть НДС они не облагаются), можно ли принять суммы «входного» НДС по использованным для этих целей товарам, работам, услугам к вычету?

До недавнего времени было нельзя, налог следовало относить на увеличение стоимости приобретения в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ. С 01.07.2019 данная норма действует в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63‑ФЗ[1].

Кроме того, закон внес в п. 2 ст. 171 НК РФ дополнительный пп. 3, в силу которого с 01.07.2019 суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со ст.

148 НК РФ территория РФ не признается, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Обратите внимание: В указанном правиле (о вычете сумм НДС по покупке, используемой для операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых территория РФ не признается) есть исключение. Оно касается «входного» налога по товарам (работам, услугам), в том числе по объектам ОС и НМА, используемым для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных ст.

149 НК РФ, местом реализации которых территория РФ не признается. В силу пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ в этом случае суммы «входного» НДС к вычету не принимаются и подлежат учету в стоимости приобретения.

Значит, по товарам (работам, услугам), приобретенным с 01.07.2019 в целях оказания рекламных услуг иностранному заказчику, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, российская организация – исполнитель вправе (при соблюдении условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ) заявить вычет «входного» НДС. О раздельном учете Кроме того, Федеральным законом № 63‑ФЗ внесены дополнения в п.

4 ст. 170 НК РФ, согласно которым с 01.07.2019 для целей применения п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых территория РФ не признается (за исключением операций, освобождаемых от уплаты НДС на основании ст.

149 НК РФ). Получается, что при осуществлении операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не является территория РФ (при условии, что эти операции в ст. 149 НК РФ не упомянуты), не нужно вести раздельный учет сумм «входного» НДС, в то время как до указанной даты эта обязанность существовала (Письмо Минфина России от 22.12.2015 № 03‑07‑08/75085).

149 НК РФ не упомянуты), не нужно вести раздельный учет сумм «входного» НДС, в то время как до указанной даты эта обязанность существовала (Письмо Минфина России от 22.12.2015 № 03‑07‑08/75085). Таким образом, при оказании рекламных услуг иностранной компании, зарегистрированной в иностранном государстве, российская организация не обязана вести раздельный учет сумм «входного» НДС.

На примере одного судебного дела Мы перечислили важные моменты, которые меняют до сих пор существовавший подход к исчислению НДС при оказании услуг (выполнении работ) иностранной компании, не зарегистрированной в РФ.

Для наглядности приведем пример, который относится к периоду, когда действовали нормы гл. 21 НК РФ, еще не скорректированные Федеральным законом № 63‑ФЗ, – дело № А40-14103/2017. Налоговый орган счел налоговые вычеты (более 18 млн руб.), связанные с операциями по оказанию рекламных услуг, местом реализации которых территория РФ не признается, неправомерными, так как указанные суммы, предъявленные рекламными организациями, общество должно было включить в стоимость оказываемых услуг.

По мнению общества, доля расходов на необлагаемые операции в общей сумме расходов не превысила 5 %, следовательно, оно имело право не применять правила раздельного учета, установленные п. 4 ст. 170 НК РФ, а НДС, предъявленный «рекламщиками», принять к вычету в полном объеме без распределения на облагаемые и не облагаемые им операции. Судьи заняли сторону налогового органа, поскольку в рассматриваемом случае речь идет о суммах НДС по приобретенным услугам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, к которым не могут быть применены правила, установленные абз.

Рекомендуем прочесть:  Транспортный налог в хмао на 2021 год

9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Данные суммы НДС на основании п. 2 указанной статьи подлежат учету в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг). Обратите внимание: Спор относится к периоду, когда действовала прежняя редакция п.

4 ст. 170 НК РФ, в которой правило «пяти процентов» было зафиксировано в абз. 9 (с 01.01.2018 – в абз. 7[2]).

Некорректная на тот момент формулировка давала налогоплательщикам возможность заявить вычет НДС, приходящийся на прямые расходы по необлагаемым операциям.

Были случаи, когда судьи поддерживали налогоплательщика, однако перелом произошел еще до изменений в законодательстве – в 2016 году.

Кассационная инстанция (Постановление АС МО от 06.07.2018 № Ф05-7827/2018) подчеркнула, что позиция арбитров соответствует судебной практике по данному вопросу, которая нашла свое отражение в Определении ВС РФ от 12.10.2016 № 305‑КГ16-9537, Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11.

Стоит отметить, что и ВС РФ поддержал своих коллег, не найдя оснований для передачи кассационной жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ (Определение от 30.10.2018 № 305‑КГ18-17278).

К вопросу о пропорциональном делении НДС.

Но это еще не все, на что нужно обратить внимание налогоплательщикам, проводящим операции, местом реализации которых Россия не является.

Следующий момент касается ситуаций, когда им вменено в обязанность вести раздельный учет «входного» налога, в частности когда наряду с облагаемыми имеют место не облагаемые НДС операции.

В таких случаях по покупкам (товарам, работам, услугам, объектам ОС и НМА, имущественным правам), предназначенным исключительно для облагаемых НДС операций, «входной» налог принимается к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а увеличивают стоимость приобретения для операций, не облагаемых налогом (абз.

2 п. 4 ст. 170 НК РФ). Но если товары, работы, услуги, объекты ОС и НМА, имущественные права предназначены для осуществления обоих видов операций, налог нужно распределять пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме отгруженных (переданных) товаров, работ, услуг, имущественных прав (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). «Входной» НДС в части, относящейся к необлагаемым операциям, учитывается в стоимости приобретения, а в части, относящейся к облагаемым операциям, принимается к вычету.

Положения абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на их приобретение, производство и (или) реализацию.

С 01.07.2019 расчет меняется.

Операции по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 148 НК РФ), для целей расчета 5 %-го барьера отнесены к облагаемым НДС (разумеется, если при этом они не были перечислены в ст. 149 НК РФ). Пример Организация ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность.

Арендная плата и иные общехозяйственные расходы приходятся на оба вида.

В июле 2021 года она заключила договор с иностранной компанией на оказание рекламных услуг, местом реализации которых территория РФ не является. Для этих целей был заключен договор с рекламной компанией. Приведем исходные данные (без учета НДС) для определения доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, за III квартал 2021 года, а также дадим пояснения о праве или отсутствии права на налоговый вычет при соблюдении общих на то условий.

  • Расходы, непосредственно связанные с операциями, облагаемыми НДС, составят 5 000 000 руб. («входной» НДС по ним принимается к вычету полностью).
  • Прочие доходы от реализации, не облагаемые НДС, – 10 000 руб.
  • Прочие доходы от реализации, облагаемые НДС, – 12 000 руб.
  • Расходы, непосредственно связанные с операциями, не облагаемыми НДС, – 120 000 руб. («входной» НДС по ним не принимается к вычету, даже если в налоговом периоде соблюдено правило «пяти процентов»).
  • Выручка от операции, по которой отсутствует объект обложения НДС (оказание рекламных услуг иностранному контрагенту), – 110 000 руб.
  • Общие расходы – 80 000 руб. («входной» НДС по ним распределяется между видами операций).
  • Выручка от продаж, облагаемых НДС, – 8 000 000 руб.
  • Выручка от продаж, не облагаемых НДС, – 220 000 руб.
  • Расходы на операцию, по которой отсутствует объект налогообложения (оказание рекламных услуг иностранному контрагенту), – 60 000 руб. («входной» НДС по данной операции, проведенной после 01.07.2019, можно заявить к вычету).

Выясним, как принять к вычету НДС по общим расходам (арендная плата и иные общехозяйственные расходы).

Для этого сначала рассчитаем часть общих расходов, приходящуюся на не облагаемые НДС операции, по следующей формуле: Часть общих расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям = Общие расходы, относящиеся к облагаемым и не облагаемым НДС операциям х Выручка от продаж, не облагаемых НДС + Прочие доходы от реализации, не облагаемые НДС / Выручка от продаж, облагаемых НДС + Выручка от оказания рекламных услуг + Выручка от продаж, не облагаемых НДС + Прочие доходы от реализации, облагаемые НДС + Прочие доходы от реализации, не облагаемые НДС Расчет выявил, что на не облагаемые НДС операции приходится 2 400 руб.

общих расходов: 80 000 х (220 000 + 10 000) / (8 000 000 + 110 000 + 220 000 + 12 000 + 10 000).

Теперь рассчитаем долю расходов по операциям, не облагаемым НДС (в %): Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС = Общая сумма расходов по не облагаемым НДС операциям / Расходы, связанные с операциями, облагаемыми НДС, в том числе на оказание рекламных услуг + Расходы, связанные с операциями, не облагаемыми НДС + Общие расходы х 100 Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, равна 2 %: (120 000 + 2 400) / (5 000 000 + 60 000 + 120 000 + 80 000) х 100.

Теперь рассчитаем долю расходов по операциям, не облагаемым НДС (в %): Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС = Общая сумма расходов по не облагаемым НДС операциям / Расходы, связанные с операциями, облагаемыми НДС, в том числе на оказание рекламных услуг + Расходы, связанные с операциями, не облагаемыми НДС + Общие расходы х 100 Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, равна 2 %: (120 000 + 2 400) / (5 000 000 + 60 000 + 120 000 + 80 000) х 100.

Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5 %, налогоплательщик вправе за III квартал 2021 года вычесть всю сумму налога по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям. * * * Согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг территория РФ не признается, если их покупатель осуществляет деятельность на территории иностранного государства.

Соответственно, исполнитель – российская организация НДС не начисляет (отсутствует объект налогообложения).

Вместе с тем «входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам – по приобретению в целях исполнения заказа он вправе по общим правилам заявить к вычету, если такая покупка совершена после 01.07.2019. Значит, и раздельный учет «входного» НДС вести не нужно. Но если среди названных налогоплательщик осуществляет и другие операции, в связи с чем у него возникает обязанность ведения раздельного учета «входного» НДС, ему не нужно забывать, что при пропорциональном расчете долей «входного» НДС по общим расходам, используемым одновременно как в облагаемых, так и в не подлежащих обложению данным налогом операциях, стоимость выполненных работ (оказанных услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст.

149 НК РФ), включается в состав облагаемых операций (п. 2, 4 ст. 170, пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).

[1] Дополнительно можно ознакомиться со статьей «Июль 2021‑го: НДС-нормы скорректированы», № 5, 2021.

[2] См. Федеральный закон от 27.11.2017 № 335‑ФЗ. НДС: проблемы и решения, №7, 2021 год

Сделки с нерезидентами: а что с НДС?

30 января 2021Написав заголовок, задумалась, а все знают, кто такие налоговые резиденты и нерезиденты?Налоговые резиденты РФ– это 1) российские организации, 2) иностранные организации, признаваемые таковыми согласно международному договору, 3)иностранные организации, местом управления которыми является РФ. Для целей нашей статьи будем рассматривать в качестве нерезидента иностранную компанию, не удовлетворяющую определению налогового резидента РФ.Представим ситуацию, что российская компания (назовем ее РусКо) решила начать сотрудничество с иностранной компанией (ИнКо).Итак, рассмотрим 2 ситуации с точки зрения НДС:1) российская компания покупает услуги у иностранного лица;2) российская компания продает услуги иностранному лицу.Если возникнет потребность рассказать не только об услугах, а узнать, что же происходит с НДС при сделках с товарами, то задавайте вопросы в комментариях.

Вопрос НДС зависит от того, является ли РФ местом реализации таких услуг или нет.По общему правилу место реализации услуг определяется по месту деятельности исполнителя (в частности, местом регистрации исполнителя должна быть РФ). В нашем примере РусКо покупатель, а не исполнитель. Тогда получается, что услуги не должны облагаться НДС в РФ.

Но если бы так было просто, то Налоговый Кодекс РФ не выглядел как «Война и мир».Налоговый кодекс предусматривает «исключения» из правила. Так, если следующие виды услуг оказываются на территории РФ:· в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, то такие услуги подлежат налогообложению в РФ.Кроме этого, есть также ряд услуг, местом реализации которых также признается РФ при условии, что РусКо является покупателем таких услуг, как:· электронные услуги;· передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав;· разработка программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация;· консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, НИОКР, услуги по обработке информации;· предоставление труда работников (персонала) в случае, если они работают в месте деятельности покупателя услуг;· сдача в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств, а также авиационно-технического имущества, если по законодательству иностранного государства местом реализации услуг по сдаче его в аренду признается территория такого иностранного государства);· передача единиц сокращения выбросов (прав на них);· услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, перечисленных выше.Этот перечень закрытый. Соответственно, если РусКо покупает иные услуги, не поименованные выше, то НДС в РФ не будет.

Особым образом место оказания услуг определяется при осуществлении услуг по перевозке и транспортировке, услуг с имуществом, а также услуг в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ. Подробно налогообложение данных услуг давайте обсудим в комментариях.

Тут просто, сначала смотрим, какие услуги оказывает РусКо, потом определяем место оказания услуг. Если РусКо оказывает услуги, не поименованные выше, и местом реализации услуг признается РФ «по месту исполнителя», то НДС начисляется на доходы, полученные от ИнКо.

Если РусКо оказывает услуги, которые определяются «по месту покупателя», например, консультационные услуги, то НДС не возникает. А если РусКо занимается услугами в сфере искусства, но такие услуги фактически осуществляются за пределами РФ (например, организация выставок), то НДС платить в РФ также не надо. А что значит «услуги подлежат налогообложению в РФ»?Это значит, что в Ситуации 1 РусКо выступает налоговым агентом ИнКо, то есть при выплате дохода РусКо удерживает НДС и перечисляет его в бюджет РФ вместо ИнКо.

А в Ситуации 2 РусКо начисляет НДС на доход, полученный от ИнКо.Подведем итоги, как определить облагается ли НДС наша сделка с иностранной компанией.1) Определяем место реализации услуг: РФ или не РФМестом реализации услуг признается РФ, если· исполнитель осуществляет деятельность в РФ (если иное не указано ниже)· услуги в сфере культуры, спорта и т.д. оказываются в РФ;· покупатель осуществляет деятельность в РФ при оказании консультационных, электронных, юридических услуг и т.д.;· если имущество, в отношении которого оказываются услуги, находится в РФ;· в особых случаях при транспортировке и перевозке, а также услуг, связанных с добычей углеводородного сырья.2) Если местом оказания услуг признается РФ, то сделка подлежит налогообложению в РФ.

На сегодня все. Рассмотрели общие вопросы начисления НДС при сделках с нерезидентами. Обращаем внимание, что каждая конкретная ситуация требует детального налогового анализа.

Если статья была Вам полезна, ставьте лайк, подписывайтесь на канал.

В следующих статьях продолжим тему НДС, разберемся, что такое электронные услуги, поговорим о «налоге на Google» в сфере последних изменений, рассмотрим «налогового агента НДС» на простых примерах. Будьте внимательны, помните о налогах. С любовью, Кроссчек. Информация, содержащаяся в настоящей статье, предназначена только для общего ознакомления с темой и не является основанием для осуществления каких-либо действий или бездействий на основании информации, содержащейся в настоящей статье.
С любовью, Кроссчек. Информация, содержащаяся в настоящей статье, предназначена только для общего ознакомления с темой и не является основанием для осуществления каких-либо действий или бездействий на основании информации, содержащейся в настоящей статье.

Автор статьи отказывается от любой ответственности за любые последствия любого лица действующего на основании информации, содержащейся в настоящей статье.

Свято место, или НДС с услуг иностранцу

Важное 09 июня 2009 г. 14:27 С. Лисицына, эксперт «» Реализация услуг, наряду с передачей прав собственности на товары или результатов выполненных работ, является объектом обложения НДС. Однако данное правило действует лишь в том случае, если местом их реализации признается территория нашей страны.

Между тем «география» услуг может быть весьма обширна, особенно если они предоставляются иностранцу.

Платить или не платить? Заключая сделки с иностранным контрагентом, российская компания неизбежно сталкивается с вопросом, платить ей в бюджет НДС или нет. Особую актуальность этот вопрос приобретает, если предметом контракта между фирмами является оказание услуг. Законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость с фактом продажи услуг на территории России.

Иными словами, местом реализации услуг должна быть территория РФ – только тогда возникнет объект обложения НДС. Если местом продажи услуг наша страна не признается, то и «добавленный» уплачивать не нужно. Стоит отметить, что если продавцом услуг выступает , не имеющая постоянного представительства в России, а местом реализации услуг признана российская территория, в результате обязанность уплатить НДС в бюджет перекладывается на отечественную фирму-покупателя.

На это указывается в Налогового кодекса.

Может сложиться и так, что продавец – российская фирма, а покупатель – иностранная компания, не имеющая в РФ постоянного представительства; вполне вероятно, что при этом уплачивать налог и вовсе не придется. Дело в том, что в отношении некоторых видов услуг территория России признается местом реализации только при условии, что покупатель осуществляет деятельность непосредственно в нашей стране. Если же у фирмы-«иностранца» нет постоянного российского представительства, то данное требование не соблюдается, а значит, и налог уплачивать не придется.

На это указали сотрудники Минфина в письме от 8 мая 2009 года № 03-07-08/107.

Таким образом, решающим фактором в вопросе уплаты НДС при заключении сделок по продаже услуг с иностранным партнером является определение места их реализации. «Услужливое» место Прежде всего, хотелось бы определиться, что же представляет собой такой специфический «товар», как услуги.

Налоговое законодательство определяет услугу как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления ( НК). При определении места реализации услуг существует ряд правил, которые следует применять по отношению к большинству из них.

Так, по общему правилу местом реализации услуг следует считать территорию РФ, если организация, их оказывающая, осуществляет свою деятельность в нашей стране ( НК). Под указанными фирмами понимаются компании, имеющие государственную регистрацию в России. Если же таковая отсутствует, то местом деятельности организации будет считаться место, указанное в учредительных документах, либо место управления организацией, местонахождение постоянно действующего исполнительного органа фирмы или местонахождение постоянного представительства в Российской Федерации ( НК).

Кроме «общего правила», в налоговом законодательстве предусмотрен и ряд своего рода исключений. В зависимости от вида реализуемой услуги в Кодексе установлен особый порядок определения места реализации для некоторых из них.

Так, например, местом «продажи» услуг, которые носят вспомогательный характер, является место реализации основных услуг ( НК). Если же речь идет об оказании услуг в отношении объектов недвижимого имущества или движимого (за исключением сдачи последнего в аренду), то местом их реализации будет признаваться местонахождение того объекта имущества, в отношении которого эти услуги осуществляются ( НК).

Для услуг, оказываемых в сфере культуры, спорта, искусства, образования, туризма и отдыха, местом их «продажи» следует считать непосредственно место «выполнения» услуги ( НК). Для некоторых видов услуг местом их реализации считается место деятельности покупателя. Речь идет о консультационных, юридических, рекламных и маркетинговых услугах, а также об услугах по предоставлению персонала и аренде движимого имущества ( НК).

Особый порядок определения места «продажи» предусмотрен и для транспортных услуг. Они считаются оказанными на территории России, если их продавцом выступает отечественная компания или индивидуальный предприниматель, а также если пункт отправления или пункт назначения находится в нашей стране.

Причем оба вышеуказанных условия должны выполняться одновременно ( НК). Во всех остальных случаях действовать будет общий порядок определения места реализации услуг. Особенности определения налоговой базы Если все же местом «продажи» услуги, оказываемой российской фирмой иностранцу, признается территория Российской Федерации, наш соотечественник должен будет исчислить и уплатить в бюджет НДС.

Для этого ему необходимо подсчитать налоговую базу по рассматриваемому налогу. Тот факт, что одной из сторон сделки является иностранец, может накладывать отпечаток и на порядок расчета налоговой базы по НДС.

Так, например, договором может быть предусмотрено, что заграничный покупатель оплачивает оказанные ему услуги в иностранной валюте. В этом случае сумму выручки придется пересчитать в рубли по курсу Центрального банка, действующему на дату определения налоговой базы в соответствии со Налогового кодекса.

В указанной норме днем определения базы предлагается считать наиболее раннюю из дат: либо день оказания услуги, либо день ее предоплаты, в том числе и частичной. Если имел место факт предоплаты услуг, то налоговую базу продавец с указанной суммы должен исчислить в момент поступления аванса.

А затем, после оказания услуги, НДС, начисленный с суммы предоплаты, подлежит вычету на основании Налогового кодекса. Такое мнение выразил Минфин в письме от 26 августа 2008 года № 03-07-08/205.

Оказание услуг из-за границы вопросы НДФЛ

ФЛ, гражданин РФ, налоговый резидент Чехии (в РФ проводит менее 183 дней), оказывает консалтинговые услуги российской компании (ООО или ЗАО) на основании договора об оказании услуг. При этом услуги оказываются дистанционно (ФЛ оказывает услуги с территории Чехии).Возникает ли при этом доход у физического лица в РФ?Есть ли ограничения в отношении выплат вознаграждения ФЛ с точки зрения валютного законодательства?Налогоплательщиками по НДФЛ признаются, в том числе физические лица не являющиеся налоговыми резидентами РФ в отношении доходов полученных от источников в РФ (п.1 ст.207 НК РФ).В соответствии с п.2 ст.209 НК РФ объектом обложения по НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, признается доход, полученный только от источников в Российской Федерации.На основании пп.6 п.3 ст.208 НК РФ, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.Дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети «Интернет» (ст.312.1 ТК РФ).В силу п.1 ст.421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик — оплатить эти услуги (п.1 ст.779 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично (ст.780 ГК РФ).По мнению Минфина РФ, высказанному в ряде писем (ответы на частные запросы):В случае если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по такому договору согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений статьи 209 Кодекса не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации (Письмо Минфина РФ от 01.08.2018 г. № 03-04-06/54321).В соответствии с пп.1 п.1 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп.2 п.1 ст.419 НК РФ – ИП, нотариусы, адвокаты и иные лица занимающиеся частной практикой), в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Иностранный гражданин, осуществляющий деятельность за пределами территории Российской Федерации, не проживает (не пребывает) на территории Российской Федерации, то есть не относится к лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в Российской Федерации, то суммы выплат и иных вознаграждений, производимые российской организацией в его пользу за работу за пределами территории Российской Федерации, обложению страховыми взносами не подлежат (Письмо Минфина РФ от 13.07.2018 г.

№ 03-15-06/48881).Таким образом, исходя из трактовки Минфином РФ положений НК РФ, применительно к рассматриваемой ситуации, независимо от формы договора заключенного между ФЛ и российским юр.лицом (трудовой договор или договор оказания услуг (договор ГПХ)), доходы, выплачиваемые ФЛ от источника в РФ:- не подлежат обложению НДФЛ- облагаются страховыми взносами, обязанность по начислению и уплате страховых взносов возлагается на российское юр.лицо. Независимо от своего налогового статуса, ФЛ продолжает оставаться гражданином РФ – лицом, подлежащим обязательному социальному страхованию в Российской Федерации.Обязательным условием для освобождения доходов ФЛ от НДФЛ, является:- указание в тексте договора с российским юр.лицом места осуществления ФЛ трудовой деятельности (дистанционной работы, оказания услуг) – территории иностранного государства (Чехия).- наличие в распоряжении российского юр.лица (налогового агента, источника выплаты дохода) документов, подтверждающих налоговый статус ФЛ (не является налоговым резидентом РФ в понятии определенном ст.207 НК РФ).На основании п.1 ст.7 НК РФ положения международного договора РФ являются преобладающими над положениями НК РФ.В соответствии с п.1 ст.15 ДИДН между РФ и Чехией, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве.

Если работа по найму осуществляется таким образом, то полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Государстве.На основании п.2 ст.15 ДИДН между РФ и Чехией, независимо от положений пункта 1 вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, осуществляемую в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если выполняются все следующие условия:a) получатель находится в другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в любом соответствующем двенадцатимесячном периоде; иb) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого Государства; иc) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Государстве.Для целей применения ДИДН выражение «резидент Договаривающегося Государства» означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера. Однако такое выражение не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве только в отношении дохода из источника в этом Государстве или капитала, находящегося в нем (п.1 ст.4 ДИДН между РФ и Чехией).В рассматриваемой ситуации, ФЛ являясь гражданином РФ, одновременно является налоговым резидентом Чехии, и менее 183 дней в году пребывает на территории РФ.

По условиям договора с российским юр.лицом, ФЛ осуществляет трудовую деятельность (оказывает услуги по договору ГПХ) на территории Чехии.По нашему мнению, исходя из буквального прочтения положений ДИДН между РФ и Чехией, учитывая предусмотренные текстом ст.24 ДИДН положения о недискриминации резидентов, аналогичные положениям ДИДН положения НК РФ в части налогообложения доходов нерезидентов, доходы ФЛ (налогового резидента Чехии) по договору с российским юр.лицом подлежат налогообложению только на территории Чехии.Относительно применения положений российского закона о валютном регулировании и валютном контроле (далее по тексту Закон №173-ФЗ) при выплате дохода ФЛ, необходимо отметить следующее:- на основании ст.1 Закона №173-ФЗ, ФЛ как гражданин РФ и российское юр.лицо признаются валютными резидентами РФ- в соответствии с п.1 ст.9 Закона №173-ФЗ, валютные операции (перевод иностранной валюты) между резидентами РФ запрещены- на основании пп.26 п.1 ст.9 Закона №173-ФЗ, операции по выплате физическим лицам — резидентам заработной платы и иных выплат в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации по заключенным ими с юридическими лицами — резидентами трудовым договорам, предусматривающим исполнение такими физическими лицами — резидентами своих трудовых обязанностей за пределами территории Российской Федерации, являются разрешенным видом валютных операций между резидентами.- требования к порядку открытия счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, проведения по указанным счетам (вкладам) валютных операций, а также представления отчетов о движении средств по этим счетам (вкладам), не применяются к физическим лицам — резидентам, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней (п.8 ст.12 Закона №173-ФЗ).Таким образом, исходя из буквального прочтения положений Закона №173-ФЗ, российское юр.лицо имеет право, не нарушая законодательство переводить иностранную валюту на счет ФЛ открытый в иностранном банке, только в случае если между российским юр.лицом и ФЛ будет заключен трудовой договор на выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ.У ФЛ как налогового нерезидента РФ по итогам календарного года, отсутствую обязанности по соблюдению требований ст.12 Закона №173-ФЗ, в части регистрации в ИФНС счета в иностранном банке, и представления отчетов по данному счету.Для устранения противоречий с российским банком, рекомендуется обеспечить наличие в распоряжении российского юр.лица, документа, подтверждающего налоговый статус ФЛ как резидента Чехии и копию трудового договора с ФЛ. Автор:CBS group

Об НДФЛ, если физлицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, оказывает услуги по гражданско-правовому договору

Важное 26 февраля 2015 г.

23:21 Письмо Минфина от 23 января 2015 г. № 03-04-06/1937 Подробнее о документе Вопрос Просим дать разъяснения по вопросу налогообложения НДФЛ вознаграждения, выплачиваемого нерезиденту РФ за оказание услуг, как за пределами РФ, так и на территории РФ.

Фонд планирует заключить с физическим лицом — нерезидентом РФ гражданско-правовой договор, согласно которому указанное лицо будет выполнять функции члена консультационного органа Фонда. Большую часть времени будет оказывать услуги за пределами РФ и только несколько дней в год, находясь на территории РФ.

При этом вознаграждение установлено в виде фиксированной платы за каждый месяц оказания услуг. Согласно п.2 ст.209 Кодекса объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ. Согласно пп.6 п.1 и пп.6 п.3 ст.208 Кодекса доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относятся к доходам от источников в РФ, а вознаграждения за выполнение аналогичных обязанностей и действий за пределами РФ — к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Мы понимаем, что поскольку физическое лицо оказывает услуги, только часть времени находясь в РФ, его доход, подлежащий налогообложению в РФ, следует рассчитывать исходя из общей суммы его вознаграждения в месяц, соотношения количества дней в месяце, в течение которых услуги оказывались на территории РФ, и общего количества дней в месяце оказания услуг. Просим подтвердить наше понимание указанного вопроса.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.01.2015 № 03-04-06/1937 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее. Из письма следует, что физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, оказывает услуги по гражданско-правовому договору, находясь на территории Российской Федерации несколько дней в году, а большую часть времени за ее пределами. Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+