Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Курсовая разница на счете 90

Курсовая разница на счете 90

Курсовые и суммовые разницы для целей налогового учета

В деятельности многих организаций возникают договорные отношения с иностранными партнерами. Это влечет за собой возникновение взаиморасчетов в валюте и, как следствие, приводит к появлению курсовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета. Положения действующего законодательства не ограничивают компании в валютных взаиморасчетах с иностранными партнерами, что напрямую предусмотрено в п.1 ст.6 закона №173-ФЗ, в соответствии с которым валютные операции между резидентами и нерезидентами РФ осуществляются без ограничений. При этом, в соответствии с положениями ст.9 закона №173-ФЗ, операции в иностранной валюте между резидентами РФ запрещены.

Однако, в соответствии с п.2 ст.317 Гражданского кодекса, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, положениями действующего законодательства запрещены расчеты в иностранной валюте между российскими организациями, но разрешены расчеты в рублевом эквиваленте любой иностранной валюты (условных единицах). Чтобы обезопасить себя от колебаний курса рубля и больше всего – от резкого его падения, российские компании могут, при заключении договоров, определять цену договора в условных единицах. Данный вид договорных отношений приводит к возникновению взаиморасчетов между организациями в условных единицах, из за чего, в свою очередь, возникают суммовые разницы для целей налогового учета.

В бухгалтерском учете все обстоит несколько иначе. Понятие суммовых разниц давно уже исключено изо всех положений по бухгалтерскому учету.

А при возникновении расчетов в условных единицах необходимо руководствоваться ПБУ 3/2006

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

(утверждено Приказом Минфина от 27.11.2006г. №154н). В соответствии с п.1 ПБУ 3/2006, это ПБУ устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных/муниципальных учреждений). Согласно положению п.3 ПБУ 3/2006, курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте

  1. отчетную дату данного отчетного периода,
  2. на дату исполнения обязательств по оплате,

и рублевой оценкой этого же актива или обязательства:

  1. отчетную дату предыдущего отчетного периода.
  2. на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде,

Различия между налоговым и бухгалтерским учетом суммовых/курсовых разниц, обусловлены различиями в методологии учета этих разниц для целей налогового и бухгалтерского учета.

И отличия терминологии, используемой в БУ и НУ, работу бухгалтеру не облегчают. В статье речь пойдет об особенностях налогового учета суммовых и курсовых разниц.ВОЗНИКНОВЕНИЕ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В соответствии с требованиями п.1 ст.8 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Так же ситуация обстоит и с налоговым учетом. Он тоже осуществляется в рублях РФ. На основании п.2. ст.11 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

В случаях, когда такой пересчет производится не только на дату совершения операции, но и на отчетную дату (или любую иную) и курс пересчета валюты/условной единицы при этом меняется – появляются суммовые и курсовые разницы. Возникшие курсовые и суммовые разницы влияют на доходы и расходы организации, увеличивая либо одно, либо другое. Таким образом, курсовые и суммовые разницы являются видами доходов или расходов организации для целей налогового учета.

При этом, при использовании налогоплательщиком различных методов налогового учета по налогу на прибыль:

  1. метода начисления,
  2. кассового метода,

учет курсовых и суммовых разниц, для целей налогового учета, будет различным.ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ПОРЯДОК УЧЕТА КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ (НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ) Для целей налогового учета курсовых и суммовых разниц необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса. Так, в соответствии с п.11 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки:

  1. имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),
  2. требований/обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов полученных и выданных),

в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке:

  1. требований, выраженных в иностранной валюте,
  2. имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),

либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств; В соответствии с п11.1 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются так же доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших:

  1. требований,
  2. обязательств,

рассчитанная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации/оприходования:

  1. имущественных прав,
  2. услуг,
  3. товаров,
  4. работ,

не соответствует фактически поступившей или уплаченной сумме в рублях. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся: 1.

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки:

  1. требований/обязательств,
  2. имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),

стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением выданных и полученных авансов) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

При этом, о трицательной курсовой разницей, для целей налога на прибыль, признается курсовая разница, возникающая при уценке:

  1. требований, выраженных в иностранной валюте,
  2. имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),

или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. 2. Расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших:

  1. обязательств,
  2. требований,

рассчитанная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации/оприходования:

  1. услуг,
  2. товаров,
  3. имущественных прав,
  4. работ,

не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ). 3. Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса:

  1. покупки,
  2. продажи,

иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ В ВИДЕ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ ДЛЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ) Порядок признания доходов при методе начисления регламентируется статьей 271 НК РФ. В целях налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления:

  1. работ,
  2. денежных средств,
  3. имущественных прав.
  4. иного имущества,
  5. услуг,

Пунктом 7 ст.271 НК РФ предусмотрено, что суммовая разница признается доходом: 1. У налогоплательщика-продавца: На дату погашения дебиторской задолженности за реализованные:

  1. имущественные права,
  2. работы,
  3. услуги,
  4. товары,

а в случае предварительной оплаты — на дату реализации:

  1. товаров,
  2. услуг,
  3. работ,
  4. имущественных прав.

2.

У налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные:

  1. работы,
  2. имущество,
  3. товары,
  4. имущественные или иные права,
  5. услуги,

а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения:

  1. работ,
  2. имущественных или иных прав.
  3. услуг,
  4. товара,
  5. имущества,

В соответствии с п.8 ст.271 НК РФ, доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:

  1. перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований,
  2. на последнее число отчетного (налогового) периода,

в зависимости от того, что произошло раньше. В случае получения аванса или задатка, доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:

  1. получения аванса или задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ВИДЕ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ ДЛЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ) Порядок признания расходов при методе начисления регламентируется статьей 272 НК РФ. Расходы, принимаемые для целей налогообложения налогом на прибыль, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Положениями п.9 ст.272 НК РФ установлено, что суммовая разница признается расходом: 1. У налогоплательщика-продавца: На дату погашения дебиторской задолженности за реализованные:

  1. услуги,
  2. работы,
  3. товары,
  4. имущественные права,

а в случае предварительной оплаты — на дату реализации:

  1. имущественных прав.
  2. услуг,
  3. работ,
  4. товаров,

2.

У налогоплательщика-покупателя: На дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные:

  1. имущественные или иные права,
  2. услуги,
  3. работы,
  4. товары,
  5. имущество,

а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения:

  1. услуг,
  2. имущества,
  3. имущественных или иных прав.
  4. работ,
  5. товаров,

В соответствии с п.10 ст.272 НК РФ, расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего расхода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:

  1. перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом,
  2. на последнее число отчетного (налогового) периода,
  3. прекращения (исполнения) обязательств и требований,

в зависимости от того, что произошло раньше.

В случае перечисления аванса или задатка, расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:

  1. перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

ВЗНОС ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ В соответствии с пп.3 п.1 ст.251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы:

  1. неимущественных прав, имеющих денежную оценку,
  2. в виде имущества,
  3. имущественных прав,

которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций/долей над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Кроме того, в соответствии с пп.1 п.1 ст.277 НК РФ, при размещении эмитированных:

  1. акций,
  2. долей,
  3. паев,

у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции, доли, паи.НЕКОТОРЫЕ ПРИМЕРЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯА) РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ.

1. Получена предварительная оплата в иностранной валюте, реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошло позднее. Курсовые разницы для целей НУ не возникают:

  1. на отчетную дату,
  2. на момент перехода права собственности на товар (выполнения работ, оказания услуг).

2.

Реализованы товары (выполнены работы, оказаны услуги), погашение покупателем задолженности в валюте произошло позднее. Курсовые разницы для целей НУ возникают:

  1. на момент погашения задолженности.
  2. на отчетную дату,

3. Получена предварительная оплата в рублях по договору в условных единицах, реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошло позднее.

Суммовые разницы для целей НУ возникают:

  1. на момент перехода права собственности на товар (выполнения работ, оказания услуг).

4. Реализованы товары (выполнены работы, оказаны услуги), погашение покупателем задолженности в рублях по курсу условных единиц произошло позднее. Суммовые разницы для целей НУ возникают:

  1. на момент погашения задолженности в рублях по курсу условных единиц

Б) ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ 1.

Произведена предварительная оплата в иностранной валюте, поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошло позднее. Курсовые разницы для целей НУ не возникают:

  1. на момент поступления товара (выполнения работ, оказания услуг).
  2. на отчетную дату,

2. Получены товары (выполнены работы, оказаны услуги), погашение задолженности в валюте произошло позднее.

Курсовые разницы для целей НУ возникают:

  1. на отчетную дату,
  2. на момент погашения задолженности.

3.

Произведена предварительная оплата в рублях по договору в условных единицах, поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошло позднее. Суммовые разницы для целей НУ возникают:

  1. на момент поступления товара (выполнения работ, оказания услуг).

4.

Получены товары (выполнены работы, оказаны услуги), погашение покупателем задолженности в рублях по курсу условных единиц произошло позднее. Суммовые разницы для целей НУ возникают:

  1. на момент погашения задолженности в рублях по курсу условных единиц.

В) ПЕРЕОЦЕНКА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ. 1. При наличии у организации не погашенных кредитов в валюте и/или процентов по ним.

Курсовые разницы для целей НУ возникают:

  1. на отчетную дату,
  2. на момент погашения задолженности.

2. При наличии у организации не погашенных займов в условных единицах или процентов по ним. Суммовые разницы для целей НУ возникают:

  1. на момент погашения задолженности в рублях по курсу условных единиц.

Г) ПРИОБРЕТЕНИЕ ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ 1.

При разнице между официальным курсом ЦБ РФ на дату приобретения валютных ценностей и курса, по которому фактически приобретена валюта. Курсовая разница для целей НУ образуется:

  1. в момент приобретения валюты.

2. При наличии у организации валютных ценностей на расчетных счетах и в кассе.

Курсовая разница для целей НУ образуется:

  1. На отчетную дату.

Д) ПРИ ВЗНОСЕ ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИОбратите внимание:При взносе в уставный капитал валютных ценностей, разница, образовывающаяся при расчетах с учредителями, когда курс на дату оплаты взноса отличается от курса на дату подписания уставных документов, для целей НУ не учитывается ни в расходах ни в доходах организации.Ссылки по теме:

  1. — Клерк.Ру, 06.10.11
  2. — Клерк.Ру, 10.02.12
  3. — Клерк.Ру, 10.11.11

«» :

  1. , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Курсовые разницы по-новому

Как и прежде в 2007 году курсовые разницы образуются, если организация производит пересчет валютных средств, а также задолженностей которые следует погашать в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2006 такой пересчет производится на:

  1. дату утверждения авансового отчета.
  2. дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;
  3. дату зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте;
  4. дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;
  5. дату признания доходов организации в иностранной валюте;
  6. дату признания расходов по приобретенной услуге;
  7. дату признания расходов организации в иностранной валюте;

М.Юшкевич журнал «Российский бухгалтер» Источник: Курсовые разницы при реализации товаров В бухгалтерском учете курсовые разницы учитывают в составе прочих доходов или расходов.

Рекомендуем прочесть:  Где найти номер постановления

Исключение составляет случай, когда в валюте должны погашаться вклады в уставный капитал.

А для целей налогообложения курсовые разницы всегда списывают на внереализационные доходы или расходы. Пересчет обязательств и требований, которые должны быть погашены в иностранной валюте, для целей налогообложения производится так же как и в бухгалтерском учете – в последний день каждого месяца (подп.

7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). С курсовыми разницами при продаже товаров сталкиваются экспортеры. При экспорте курсовые разницы возникают при пересчете дебиторской или кредиторской задолженности перед покупателем, а также при рублевой оценке валютных средств на счетах в банке.

Также курсовые разницы образуются в учете у посредников, которые участвуют в экспорте товаров из Российской Федерации.

Проиллюстрируем этот процесс на примере.Пример 1 ЗАО «Акация» в феврале 2007 года реализовало иностранному контрагенту партию своей продукции за 250 000 евро. Себестоимость продукции – 4 000 000 руб. ЗАО «Акация» была уплачена таможенная пошлина – 16 250 евро и таможенные сборы — 20 000 руб.

ЗАО «Акация» получило выручку от иностранного покупателя в марте 2007 года.

Условные курсы евро составили: — на дату реализации и уплаты таможенной пошлины – 35 руб/EUR — на 28 февраля 2007 года – 34,8 руб/EUR; — на дату зачисленоя валюты на счет в банке – 34,5 руб/EUR; — на 31 марта 2007 года – 34,6 руб/EUR. В бухгалтерском учете ЗАО «Акация» сделаны следующие проводки.В день реализации продукции на экспорт и перечисления таможенных платежей: :ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» — 8 750 000 руб.

(250 000 EUR x 35 руб/EUR) – реализована продукция на экспорт;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 — 4 000 000 руб.

— списана себестоимость продукции;ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» — 568 750 руб. (16 250 EUR x 35 руб/EUR) — начислена таможенная пошлина;ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» — 20 000 руб.

— начислен таможенный сбор;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44 — 588 750 руб. (568 750 + 20 000) — списаны расходы по реализации продукции;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» КРЕДИТ 51 — 588 750 руб. – перечислены таможенная пошлина и сбор.28 февраля 2007 года:ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 — 50 000 руб.

(250 000 EUR х (35 руб/EUR – 34,8 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница.В день поступления оплаты от иностранного покупателя:ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62 — 8 625 000 руб. (250 000 EUR x 34,5 руб/EUR) — получена выручка от продажи лома за вычетом комиссионного вознаграждения;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 — 75 000 руб. (250 000 EUR х (34,8 руб/EUR – 34,5 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница.ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — 8 625 000 руб.

— зачислена валютная выручка на текущий валютный счет.31 марта 2007 года:ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 25 000 руб. (250 000 EUR x (34,6 руб/EUR — 34,5 руб/EUR)) — отражена положительная курсовая разница по валютному счету.

Курсовые разницы при покупке товаров, работ, услуг При покупке импортных товаров курсовые разницы образуются, как при пересчете валютных средств на счетах в банках, так и при исчислении рублевого эквивалента дебиторской и кредиторской задолженности. Так же курсовые разницы могут возникнуть в бухгалтерском учете у посредника, который участвует в покупке товаров.

Нередко комитент перечисляет валюту, требующуюся для покупки товаров на счет посредника заранее.

При этом, как правила, по условиям договора посредник вправе удержать из полученных средств свое вознаграждение. В этом случае посредник должен отдельно учитывать курсовые разницы по своему вознаграждению и по задолженности перед комитентом. Кроме того, обособленно следует учитывать курсовые разницы по иностранной валюте, которая должна быть перечислена посредником иностранному продавцу.
Кроме того, обособленно следует учитывать курсовые разницы по иностранной валюте, которая должна быть перечислена посредником иностранному продавцу. Проиллюстрируем такую ситуацию на примере.Пример 2 ООО «Роза» поручило ООО «Гвоздика», выступая в качестве комиссионера, приобрести партию товаров за рубежом.

ООО «Гвоздика», исполняя поручение комитента заключило с иностранной компанией контракт на сумму 700 000 долларов США Комиссионное вознаграждение в сумме 7000 долларов США (в том числе НДС — было удержано из валютных средств, перечисленных комитентом на счет комиссионера – 707 000 долларов США. В примере не будет рассматриваться уплата ввозных пошлин, сборов, а также НДС. Условные курсы доллара США, установленные Центральным банком РФ, составили на: — дату получения комиссионером иностранной валюты от комитента — 27 руб/USD; — дату перечисления иностранной валюты продавцу – 26,9 руб/USD; — дату поступления товаров в распоряжение комитента – 26,8 руб/USD; — дату утверждения комитентом отчета комиссионера – 26,5 руб/USD.

В учете ООО «Гвоздика» сделаны следующие проводки.В день получения валютных средств от комитента:ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» — 19 089 000 руб. (707 000 USD х 27 руб/USD) – поступила иностранная валюта от комитента;ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» — 189 000 руб.

(7000 USD х 27 руб/USD) – удержано агентское вознаграждение;ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС, начисленный с предоплаты» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 28 830,51 руб. (189 000 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС с авансированного комиссионного вознаграждения.В день перечисления иностранной валюты продавцу:ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным продавцом» КРЕДИТ 52 — 18 830 000 руб. (700 000 USD х 26,9 руб/USD) – перечислена иностранная валюта продавцу;ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 52 — 70 000 руб.

(700 000 USD х (27 руб/USD – 26,9 USD) – списана отрицательная курсовая разница по валютным средствам, находящимся в собственности комитента.В день поступления товаров в распоряжение комитента:ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным продавцом» — 18 760 000 руб. (700 000 USD х 26,8 руб/USD) – получены принципалом товары;ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным покупателем» — 140 000 руб.

(700 000 USD х (27 руб/USD – 26,8 руб/USD)) – списана отрицательная курсовая разница за счет комитента по задолженности иностранного продавца.В день утверждения комитентом отчета комиссионера:ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90 субсчет «Продажи» — 185 500 руб. (7000 USD х 26,5 руб/USD) – начислено комиссионное вознаграждение;ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 28 296,70 руб.

(1067,8 USD х 26,5 руб/USD) – начислен НДС;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС, начисленный с предоплаты» — 28 830,51 руб.

– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» — 185 500 руб. – зачтена предоплата по комиссионному вознаграждению;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» 62 субсчет «Авансы полученные» — 3500 руб.

(7000 USD х (27 руб/USD – 26,5 руб/USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по комиссионному вознаграждению.

Возможна и такая ситуация, когда посредник удерживает свое вознаграждение только после того, как комитент утвердит его отчет.

Тогда все валютные средства, полученные от комитента, находятся в его собственности.

А значит и курсовые разницы посредник должен относить не в состав своих прочих доходов или расходов, на на расчеты с комитентом.Пример 3 Воспользуемся условиями примера 2, предположим, что ООО «Гвоздика» удержало свое вознаграждение только после того, как комитент утвердил отчет.

В таком случае проводки будут следующими.В день получения валютных средств от комитента:ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» — 19 089 000 руб. (707 000 USD х 27 руб/USD) – поступила иностранная валюта от комитента.В день перечисления иностранной валюты продавцу:ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным продавцом» КРЕДИТ 52 — 18 830 000 руб. (700 000 USD х 26,9 руб/USD) – перечислена иностранная валюта продавцу;ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 52 — 70 700 руб.

(707 000 USD х (27 руб/USD – 26,9 USD) – списана отрицательная курсовая разница по валютным средствам, находящимся в собственности комитента.В день поступления товаров в распоряжение комитента:ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным продавцом» — 18 760 000 руб. (700 000 USD х 26,8 руб/USD) – получены принципалом товары;ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным покупателем» — 140 000 руб. (700 000 USD х (27 руб/USD – 26,8 руб/USD)) – списана отрицательная курсовая разница за счет комитента по задолженности иностранного продавца.В день утверждения комитентом отчета комиссионера:ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90 субсчет «Продажи» — 185 500 руб.

(7000 USD х 26,5 руб/USD) – начислено комиссионное вознаграждение;ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 28 296,70 руб. (1067,8 USD х 26,5 руб/USD) – начислен НДС;ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 52 — 3500 руб. (7000 USD х (27 руб/USD – 26,5 руб/USD)) – списана отрицательная курсовая разница по валютному счету в части агентского вознаграждения за счет комитента.

Если посредник рассчитывается с иностранным продавцом за счет собственных валютных средств в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы по средствам на валютном счете, а также по дебиторской задолженности комитента.

Кроме того, посредник списывает на расчеты с комитентом курсовые разницы по задолженности перед иностранным продавцом, а также по иностранной валюте предназначенный для продавца.Пример 4 ООО «Астра» поручило ООО «Тюльпан» купить партию товаров у иностранной компании, выступая в роли комиссионера.

Выполняя поручение комитента ООО «Тюльпан» заключило контракт с иностранным продавцом на 100 000 долларов США. Комиссионное вознаграждение составило 1180 долларов США (в том числе НДС – 180 USD).

В примере не будет рассматриваться уплата ввозных пошлин, сборов, а также НДС.

Условные курсы доллара США, установленные Центральным банком РФ, составили на: — дату получения комитентом товаров от иностранного продавца — 27 руб/USD; — дату утверждения отчета комиссионера – 26,9 руб/USD; — дату поступления валютных средств от комитента – 26,8 руб/USD; — дату перечисления валютных средств иностранному продавцу – 26,5 руб/USD. В бухгалтерском учете ООО «Тюльпан» сделаны следующие записи.В день получения комитентом товаров от иностранного продавца:ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным продавцом» — 2 700 000 руб.

(100 000 USD х 27 руб/USD) – получены товары комитентом.В день утверждения отчета:ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90 субсчет «Продажи» — 31 742 руб. (1180 USD х 26,9 руб/USD) – начислено комиссионное вознаграждение;ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 4842 руб.

(1180 USD х 26,9 руб/USD) – начислено комиссионное вознаграждение;ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 4842 руб. (180 USD х 26,9 руб/USD) – начислен НДС.В день поступления валютных средств от комитента:ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» — 2 711 624 руб.

(101 180 USD х 26,8 руб/USD) – поступила валюта для оплаты товаров и комиссионное вознаграждение;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» — 118 руб.

(1180 USD х (26,9 руб/USD — 26,8 руб/USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности по комиссионному вознаграждению.В день перечисления валютных средств иностранному продавцу:ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным продавцом» КРЕДИТ 52 — 2 650 000 руб. (100 000 USD х 26,5 руб/USD) – перечислена валюта иностранному продавцу;ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 52 — 30 000 руб.

(100 000 USD х (26,8 руб/USD – 26,5 USD) – списана отрицательная курсовая разница на расчеты с комитентом по валютным средствам, предназначенным иностранному продавцу;ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с иностранным продавцом» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с комитентом» — 50 000 руб. (100 000 USD х (27 руб/USD – 26,5 USD) – списана положительная курсовая разница по задолженности перед иностранным продавцом за счет комитента.

В отличие от посредника, комитент отражает все курсовые разницы в своих прочих доходах или расходах.

При этом, информация о курсовых разницах, отнесенных посредником на расчеты с комитентом, берется из его отчета. Важно, что курсовые разницы следует показывать в учете того месяца, в котором они возникли, даже в тех случаях, когда отчет посредника датирован более поздним периодом.Пример 5 Напомним условия примера 4. ООО «Тюльпан», будучи комиссионером, купило для ООО «Астра» партию товаров у иностранной компании за 100 000 долларов США.

Комиссионное вознаграждение составило 1180 долларов США (в том числе НДС – 180 USD).

Условные курсы доллара США, установленные Центральным банком РФ, составили на: — дату получения комитентом товаров от иностранного продавца — 27 руб/USD; — дату утверждения отчета комиссионера – 26,9 руб/USD; — дату поступления валютных средств от комитента – 26,8 руб/USD; — дату перечисления валютных средств иностранному продавцу – 26,5 руб/USD.

Условные курсы доллара США, установленные Центральным банком РФ, составили на: — дату получения комитентом товаров от иностранного продавца — 27 руб/USD; — дату утверждения отчета комиссионера – 26,9 руб/USD; — дату поступления валютных средств от комитента – 26,8 руб/USD; — дату перечисления валютных средств иностранному продавцу – 26,5 руб/USD. В бухгалтерском учете ООО «Астра» сделаны следующие проводки.В день получения товаров от иностранного продавца:ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 2 700 000 руб. (100 000 USD х 27 руб/USD) – оприходованы товары;В день утверждения отчета комиссионера:ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 26 900 руб.

((1180 USD – 180 USD) х 26,9 руб/USD) – начислено комиссионное вознаграждение;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 4842 руб. (180 USD х 26,9 руб/USD) – начислен НДС;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 4842 руб.

– принят к вычету НДС;В день перечисления валютных средств комиссионеру:ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером» КРЕДИТ 52 — 2 711 624 руб. (101 180 USD х 26,8 руб/USD) – перечислена валюта для оплаты товаров и комиссионное вознаграждение;ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 118 руб.
(101 180 USD х 26,8 руб/USD) – перечислена валюта для оплаты товаров и комиссионное вознаграждение;ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 118 руб.

(1180 USD х (26,9 руб/USD — 26,8 руб/USD)) – отражена положительная курсовая разница по дебиторской задолженности по комиссионному вознаграждению.В день перечисления валютных средств иностранному продавцу:ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 30 000 руб. (100 000 USD х (26,8 руб/USD – 26,5 USD) – списана отрицательная курсовая разница по валютным средствам, предназначенным иностранному продавцу;ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с комиссионером» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 50 000 руб. (100 000 USD х (27 руб/USD – 26,5 USD) – списана положительная курсовая разница по задолженности перед иностранным продавцом.Курсовые разницы при покупке основных средствДо 1 января 2006 года пункт 16 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» требовал пересчитывать стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, в рубли в тот момент, когда они будут учтены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В противоречие с этой нормой вступал пункт 33 Методических указаний по учету основных средств, которые утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Согласно этому пункту оценка основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете 01, и оценкой на счете 08 должна списываться на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Причем данная разница в состав курсовых разниц не включалась.В 2007 году все противоречия сняты.

Приказом Минфина от 27 ноября 2006 г. № 156н из ПУБ 6/01 исключен пункт 16, а из Методических указаний по учету основных средств – пункт 33. Таким образом, теперь при оценке основных средств, купленных за иностранную валюту следует руководствоваться ПБУ 3/2006.

Из этого вытекает следующее. Пересчет стоимости основного средства в рубли следует производить по курсу, действующему на дату его отражения в составе внеоборотных активов, то есть на счете 08.

В дальнейшем курсовые разницы на стоимость основного средства не влияют.Отметим, что в налоговом учете курсовые разницы также не влияют на оценку основных средств.

Ведь согласно пункту 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения основные средства, купленные за иностранную валюту, следует оценивать по курсу Центрального банка РФ, действовавшему в тот день, когда право собственности на купленный объект перешло к покупателю. : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Курсовые разницы: учет и налогообложение

По теме Читайте все материалы (170) по теме .

Есть обновление (+7), в том числе: 29 марта 2018 г. 10:32 Автор: Екатерина Горбачева, специалист отдела аудита Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но напомнит (Пьер Данинос). В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах.

Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена ГК РФ.

Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.

В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

, утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:

    на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.); на отчетную дату.

Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.

При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». С 1 октября 2011 г. НК РФ дополнена новым п.

4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли. Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается.

Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов ( НК РФ) или внереализационных расходов ( НК РФ).

Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя. Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо: а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день); б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем; в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

В такой ситуации необходимо: а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день); б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем; в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). Пример 1 В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл.

США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа.

Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.

Курс доллара США составил:

  1. на дату предоплаты- 56 руб./долл. США;
  2. на дату отгрузки товаров – 56,4 руб./долл. США;
  3. на дату полной оплаты товаров – 56,5 руб./долл. США.

В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи: Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание бухгалтерской записи В момент предоплаты 51 62.2 330 400 руб.

(11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США) Получена предоплата за товар.

76.АВ 68.2 50 400 руб. (1 800 долл.

США * 50% * 56 руб./долл. США) Начислен НДС с аванса. В момент отгрузки 62.1 90.1 663 160 руб.

(330 400 руб. + 5 900 долл. США *56,4 руб./долл. США) Отгружен товар покупателю. 90.3 68.2 101 160 руб. (50 400 руб.

+ 900 долл. США*56,4 руб./долл. США) Начислен НДС с отгрузки. 62.2 62.1 330 400 руб. Зачтена сумма предоплаты.

68.2 76.АВ 50 400 руб. Принят к вычету НДС с аванса. В момент окончательной оплаты 51 62.1 333 350 руб.

(5 900 долл. США * 56,5 руб./долл. США) Поступила окончательная оплата от покупателя 62.1 91.1 590 руб.

(5 900 долл. США * (56,5 руб. — 56,4 руб.)) Отражена положительная . При этом сумма НДС, ранее начисленная в момент отгрузки товара, не пересчитывается.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись: Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют. Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо: а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент); б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров; в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).

Пример 2 Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете: Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание бухгалтерской записи В момент предоплаты 60.2 51 330 400 руб. (11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл.

США) Перечислена предоплата за товар. 68.2 76.ВА 50 400 руб. (1 800 долл.

США * 50% * 56 руб./долл. США) Принят к вычету НДС с аванса. В момент принятия товаров к учету 41 60.1 562 000 руб.

(330 400 руб.*100/118 + 5 900 долл.

США *100/118*56,4 руб./долл. США) Принят к учету приобретенный товар. 19 68.2 60.1 19 101 160 руб. (900 долл. США * 56 руб./долл. США + 900 долл.

США * 56,4 руб./долл. США) Отражен входящий НДС по приобретенному товару. Входящий НДС принят к вычету. 76.ВА 68.2 50 400 руб. (1 800 долл.

США * 50% * 56 руб./долл. США) Начислен (восстановлен) к уплате НДС с аванса, принятый ранее к вычету. 60.1 60.2 330 400 руб. Зачтена сумма предоплаты В момент окончательной оплаты 60.1 51 333 350 руб.

(5 900 долл. США*56,5 руб./долл. США) Перечислена окончательная оплата продавцу 91.2 60.1 590 руб.

(5 900 долл. США * (56,4 руб.

– 56,5 руб.)) Отражена отрицательная курсовая разница.

При этом сумма НДС не пересчитывается До 2015 г. в налогом учете существовало понятие «суммовые разницы».

Так в налоговом учете назывались разницы, которые возникали в том случае, если обязательство по договору выражено в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по согласованному сторонами курсу. Фактически речь шла об установлении стоимости товаров (работ услуг) в условных единицах (Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847).

С 2015 г. такие разницы называются курсовыми.

Курсовые разницы возникают от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю (пп. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, переоценке подлежат любое требование и обязательство в иностранной валюте, кроме ценных бумаг и авансов выданных и полученных.

Соответственно, в налоговом учете, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., как и в бухгалтерском учете, курсовые разницы возникают:

    на дату совершения операции в иностранной валюте; на отчетную дату.

Курсовые разницы для целей налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам. Как и в бухгалтерском учете, пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. При расчете в валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают – доходы и расходы отражаются в одинаковых суммах (см.

Пример 1). Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

В бухгалтерском учете курсовые разницы, которые возникают при пересчете задолженности по кредитам и займам, а также по начисленным процентам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в общем порядке, описанном в разделе «Бухгалтерский учет» данной статьи. Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 они отражаются в составе прочих доходов или расходов.

То есть при погашении кредита (займа) в случае повышения курса валюты (условной денежной единицы) следует сделать бухгалтерские записи: Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств кредитору (займодавцу); Дт 91.2 Кт 66 (67) — отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты, на день погашения долга и на день получения денежных средств от займодавца.

В случае снижения курса иностранной валюты (условной денежной единицы) на момент погашения кредита (займа) записи по счетам бухгалтерского учета будут такими: Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств займодавцу; Дт 66 Кт 91.1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты на день поступления денежных средств от займодавца и день погашения долга.

Пересчет задолженности по кредитам и займам (в том числе в части начисленных процентов) также производится на последнее число каждого месяца. Если организация применяет метод начисления, то в целях налогового учета сумма предоставленного в иностранной валюте займа пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число текущего месяца или на дату погашения займа (если она наступила раньше) (п. 8 ст. 271, НК РФ). Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (п.

11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп.

7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст.

272 НК РФ). Курсовые разницы, возникающие по процентам при применении метода начисления учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) в общем порядке (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+