Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Где в декларации по прибыли отражаются убытки прошлых лет

Где в декларации по прибыли отражаются убытки прошлых лет

Где в декларации по прибыли отражаются убытки прошлых лет

Налог на прибыль: убытки прошлых лет

→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 12 мая 2016 г. Если организация в прошлых годах получила убыток для целей налогообложения прибыли, то возникает вопрос: как сделать перенос убытка прошлого года на текущий год, чтобы уменьшить налог на прибыль. Давайте рассмотрим основные правила учета убытков прошлых лет. Уменьшить прибыль на убыток прошлых лет можно без проблем, если только это не убыток, образовавшийся по деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0% ().

Убыток прошлых лет может быть перенесен на будущее в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он получен ().

Сумма переносимого убытка не может превышать сумму налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный (налоговый) период.

Причем уменьшается только прибыль, облагаемая по ставке 20%. Убытки прошлых лет в 2016 году учитываются так же, как и в прошлом году.

Рассмотрим такой пример. Убытки прошлых лет в налоговом учете составили 100 000 руб.

Из них:

  1. убыток 2014 года – 30 000 руб.
  2. убыток 2015 года – 70 000 руб.

В 1 квартале 2016 года организация получила прибыль в размере 40 000 руб. При расчете налоговой базы за 1 квартал 2016 г.

организация может учесть:

  1. убыток 2014 года – 30 000 руб.
  2. убыток 2015 года – 10 000 руб.

В итоге платить авансовые платежи за 1 квартал 2016 г. не придется. Убытки прошлого года в декларации по прибыли отражаются так. Убыток, полученный в отчетном году, показывается по строке 060 Листа 02 годовой декларации.

Все накопленные и непогашенные убытки за предшествующие 10 лет, показываются по строкам 010-130 Приложения № 4 к Листу 02. Убыток прошлых лет, уменьшающий прибыль текущего отчетного (налогового) периода, отражается по строке 110 Листа 02 и по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02.

А погашение убытков прошлых лет (уменьшение убытка прошлых лет) отражается в Приложении № 4 к Листу 02. Это Приложение сдается только в составе декларации за 1 квартал и за год.

Как видим, убытки прошлых лет и расходы отражаются в декларации отдельно, то есть для убытков предусмотрены свои специальные строки. А как отразить в декларации убытки прошлых лет, оставшиеся непогашенными на конец года? Они показываются по строке 160 Приложения № 4 к Листу 02 декларации за год.

Как отразить убыток прошлых лет при применении УСН?

Учитывать убытки прошлых лет могут лишь те упрощенцы, которые применяют объект «доходы минус расходы». Они вправе уменьшить на убыток прошлых лет лишь налоговую базу по итогам года (). То есть в течение года надо рассчитывать авансовые платежи без учета убытков прошлых лет. Переносить убыток на будущее можно также в течение 10 лет.

Переносить убыток на будущее можно также в течение 10 лет. Подробнее о списании убытка прошлых лет при УСН читайте в . Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Если за 2018 год получен убыток по налогу на прибыль

Организации, получившие убыток за прошлые налоговые периоды (в частности, за 2018 год), вправе учесть этот убыток при расчете облагаемой базы в 2020 году и позднее, то есть перенести убыток на будущее.

Каков механизм переноса? Как отразить суммы переносимого убытка в декларациях текущих (отчетных и налоговых) периодов? Рассмотрим эти вопросы на практических примерах.

Перенос убытков на будущее. Согласно п.

8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл.

25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой), в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных п.

1 ст. 278.1 (для участников КГН) и ст.

283 НК РФ (для остальных налогоплательщиков). Пунктом 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, установленных следующими статьями НК РФ:

  1. 278.1 (доходы, полученные участниками КГН);
  2. 280 (операции с ценными бумагами);
  3. 264.1 (приобретение права на земельные участки);
  4. 268.1 (приобретение предприятия как имущественного комплекса);
  5. 304 (операции с финансовыми инструментами срочных сделок).
  6. 275.1 (использование объектов ОПХ);
  7. 274 (налоговая база);
  8. 275.2 (осуществление деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья);
  9. 278.2 (доходы, полученные участниками договора инвестиционного товарищества);

Обратите внимание: Сам налог на прибыль не подлежит уменьшению на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах. Такие убытки могут уменьшать только налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 06.03.2018 №03‑03‑06/1/14353).

Если налогоплательщик понес убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее производится в той очередности, в которой он понесен (п. 3 ст. 283 НК РФ). Согласно п.

2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 данной статьи. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Как указано в п. 2.1 ст. 283 НК РФ, в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст.

274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.

Указанное 50 %-е ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки, установленные п.

1.2, 1.5, 1.5‑1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и п. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ для организаций:

  1. участников ОЭЗ в Магаданской области;
  2. резидентов ОЭЗ в Калининградской области.
  3. резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, а также резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер;
  4. участников СЭЗ;
  5. резидентов ТОСЭР;
  6. резидентов свободного порта Владивосток;
  7. участников РИП;

При этом следует учитывать одну особенность, которую отметил Минфин в Письме от 16.11.2018 №03‑03‑06/1/82679, рассматривая вопрос о переносе убытков организациями – резидентами ТОСЭР: ограничение по переносу убытков, предусмотренное п.

2.1 ст. 283 НК РФ, не распространяется на налоговую базу, к которой применяются ставки, установленные п. 1.8 ст. 284 НК РФ; ограничение действует в отношении налоговой базы, сформированной от иной хозяйственной деятельности. Полагаем, что этот момент следует учитывать и другим налогоплательщикам, применяющим пониженные ставки, на которые не распространяется 50 %-е ограничение по переносу убытков.

К сведению: 50%-е ограничение для уменьшения налоговой базы текущего периода появилось в ст.

283 НК РФ с 01.01.2017 благодаря Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Кроме того, в этой статье исчезла норма о возможности переноса убытка только в течение десяти лет.

Положения ст. 283 НК РФ в редакции данного закона применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007.

Об этом говорится в п. 16 ст. 13 названного закона. Сроки хранения документов, подтверждающих убыток. При исчислении налога на прибыль организациям предоставлено право учесть убыток при условии соблюдения установленных законом требований.

К их числу п. 4 ст. 283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (см. Письмо Минфина России от 25.05.2012 №03‑03‑06/1/278).
Письмо Минфина России от 25.05.2012 №03‑03‑06/1/278). Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, учитываемых при определении облагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в ст.

252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, установленный п.

4 ст. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным п.

1 ст. 252 НК РФ. Алгоритм переноса убытка на будущее и заполнение декларации на практическом примере Год первый Пример 1 Организация за 2018 год понесла убыток в размере 600000руб. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2020 году составила: по результатам I квартала – 180000руб., полугодия – 420000руб., девяти месяцев – 810000руб., года – 720000руб. При исчислении налога на прибыль за I квартал 2020 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 90000руб.

(180000руб. х 50 %). Убыток за 2018 год организация может признавать также при исчислении налога на прибыль по итогам следующих отчетных периодов 2020 года, то есть за полугодие в размере 210000руб.

(420000руб. х 50 %) и за девять месяцев – 405000руб.

(810000руб. х 50 %). По итогам 2020 года (налогового периода) организация может учесть в целях налогообложения прибыли убыток только в сумме 360000руб.

(720000руб. х 50 %). Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 01.01.2020 составит 240000руб. (600000 ‑ 360000). Сведем результаты в таблицу. Отчетные (налоговый) периоды Налоговая база 50 % налоговой базы (п.

2 х 50 %) Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде Налоговая база, с которой будет уплачен налог (п. 2 – п. 4) 1 2 3 4 5 I квартал 180000 90000 90000 90000 Полугодие 420000 210000 210000 210000 Девять месяцев 810000 405000 405000 405000 Год 720000 360000 360000 360000 Информация об убытках прошлых лет отражается в приложении 4

«Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (далее – декларация), форма которой и Порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 Согласно п.

1.1 Порядка в состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подразд.

1.1 разд. 1, лист 02, приложения 1 и 2 к листу 02. Обратите внимание: Приложение 4 к листу 02 декларации включается в состав отчетности только за I квартал и за налоговый период.

При этом в приложении 4 указываются:

  1. за I квартал – остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода;
  2. за налоговый период – остатки как на начало, так и на конец налогового периода.

Согласно п. 9.1, 9.3, 9.4 Порядка по строке 010 приложения 4 к листу 02 отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 – 130 – убытки по годам их образования. По строке 140 приводится налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.

Рекомендуем прочесть:  Исковое заявление к мфц

Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 «Налоговая база» листа 02. По строке 150 отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

Обращаем ваше внимание на тот факт, что с 01.01.2017 в ст.

283 НК РФ были внесены изменения, которые не были учтены в действующей форме декларации. В связи с этим отражение переноса убытка на будущее в декларации должно производиться с учетом разъяснений, которые были даны в Письме ФНС России от 09.01.2017 №СД-4-3/61@: во‑первых, в приложении 4 к листу 02 показатель по строке 150

«Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего»

не может быть больше 50 % показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период»; во‑вторых, в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 – 130 приложения 4 к листу 02) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

Итак, показатель по строке 150 приложения 4 к листу 02 переносится в строку 110

«Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период»

листа 02 декларации.

Строка 160 заполняется при составлении декларации за налоговый период. Остаток неперенесенного убытка по данной строке определяется как разность суммы строк 010, 136 и 150.

Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода. Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) переносится в строки 010 – 130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года.

При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

Как отмечалось выше, приложение 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период.

Однако это не помешает налогоплательщику учесть убыток предыдущих лет в уменьшение налоговой базы за полугодие и девять месяцев текущего года. Обратимся к п. 5.5 Порядка, в котором говорится, что в декларациях за I квартал и за налоговый период сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 приложения 4 к листу 02 в строку 110 данного листа.

В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 листа 02 определяется исходя из данных строки 160 приложения 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010, 135, 136 приложения 4 к декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 за отчетный период, за который составляется декларация. Пример 2 Воспользуемся данными примера 1. Покажем, как следует заполнить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2020 года.

Лист 02 Расчет налога на прибыль организаций Показатели Код строки I квартал Полугодие Девять месяцев Год Итого прибыль (убыток) 060 180000 420000 810000 720000 Налоговая база 100 180000 420000 810000 720000 Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150 приложения 4 к листу 02) 110 90000 210000 405000 360000 Налоговая база для исчисления налога (строка 100 — строка 110) 120 90000 210000 405000 360000 Приложение 4 к листу 02 Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу Показатели Код строки I квартал Год Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего 010 600000 600000 В том числе за 2018 год 040 600000 600000 Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02) 140 180000 720000 Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 150 90000 360000 Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода 160 – 240000 Год второй Как видно из примера 1, прибыль в течение года по итогам каждого отчетного периода может как увеличиваться, так и уменьшаться (прибыль по итогам года может быть меньше, чем по итогам девяти месяцев).

Таким образом, сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, зависит от той суммы, которая учтена по итогам налогового периода. Пример 3 Продолжим пример 1. Остаток неперенесенного убытка, полученного по итогам 2018 года, на 01.01.2020 составил 240000руб. Облагаемая база по налогу на прибыль в 2020 году равна: по результатам I квартала – 216000руб., полугодия – 630000руб., девяти месяцев – 270000руб., года – 650000руб.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2020 году равна: по результатам I квартала – 216000руб., полугодия – 630000руб., девяти месяцев – 270000руб., года – 650000руб. При исчислении налога на прибыль за I квартал 2020 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 108000руб.

(216000руб. х 50 %). При исчислении налога на прибыль за полугодие налоговую базу можно уменьшить не более чем на 315000руб.

(630000руб. х 50 %). Однако остаток убытка на 01.01.2020 равен 240000руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам полугодия.

Таким образом, фактически база будет уменьшена на 240000руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 390000руб.

(630000 ‑ 240000). Прибыль, полученная по итогам девяти месяцев, составила 270000руб. (что меньше прибыли по итогам полугодия). Таким образом, при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2020 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 135000руб.

(270000руб. х 50 %). При исчислении налога на прибыль за 2020 год налоговую базу можно уменьшить не более чем на 325000руб. (650000руб. х 50 %). Однако остаток убытка на 01.01.2020 равен 240000руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам года.

Таким образом, фактически база будет уменьшена на 240000руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 410000руб. (650000 ‑ 240000). Сведем результаты в таблицу.

Отчетные (налоговый) периоды Налоговая база 50 % налоговой базы (п.

2 х 50 %) Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде Налоговая база, с которой будет уплачен налог (п. 2 – п. 4) 1 2 3 4 5 I квартал 216000 108000 108000 108000 Полугодие 630000 315000 240000 390000 Девять месяцев 270000 135000 135000 135000 Год 650000 325000 240000 410000 Покажем, как отразить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2020 года.

Лист 02 Расчет налога на прибыль организаций Показатели Код строки I квартал Полугодие Девять месяцев Год Итого прибыль (убыток) 060 216000 630000 270000 650000 Налоговая база 100 216000 630000 270000 650000 Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150 приложения 4 к листу 02) 110 108000 240000 135000 240000 Налоговая база для исчисления налога (строка 100 — строка 110) 120 108000 390000 135000 410000 Приложение 4 к листу 02 Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу Показатели Код строки I квартал Год Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего 010 240000 240000 В том числе за 2018 год 040 240000 240000 Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02) 140 216000 650000 Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 150 108000 240000 Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода 160 – 0 * * * Итак, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Пунктом 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущих налоговых периодах, вправе перенести убыток на будущее.

Имейте в виду, что убытки могут уменьшать только налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, сам налог на прибыль не подлежит уменьшению на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.

С 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.

Пунктом 4 ст. 283 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налог на прибыль, №4, 2020 год

Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации

→ → → Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 августа 2017 г.

Ю.В.

Капанина,эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложениюЕсли компания уменьшит налогооблагаемую прибыль одного отчетного периода на убытки прошлых лет, а в следующем периоде получит убыток, то сумма ранее принятого убытка будет считаться непогашенной.

То есть в текущей убыточной декларации уже не должны быть заявлены убытки прошлых лет. При этом подавать уточненку за предыдущий период не надо.Как известно, компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего отчетного или налогового периода на убытки прошлых лет, причем в период с 01.01.2017 по 31.12.2020 база может быть уменьшена не более чем на 50%.

А как при этом нужно заполнить «прибыльную» декларацию, покажем на примере.

Пример. Перенос убытка прошлых лет в декларации по налогу на прибыль Условие.

ООО «Мечта», созданное во II квартале 2016 г., по итогам своей деятельности за 2016—2017 гг.

получило следующие финансовые результаты. Период 2016 г. I квартал 2017 г.

Полугодие 2017 г. 9 месяцев 2017 г. 2017 г. Прибыль, руб. 180 000 220 000 132 000 Убыток, руб. 568 000 29 000 Решение. Сумму убытка за 2016 г.

компания переносит на будущее. Шаг 1. Чтобы зачесть убытки прошлых лет, нужно их правильно отразить в декларации того года, по итогам которого они были получены.

Ведь сумма убытка текущего периода показывается не только по строке 060 листа 02 и в составе налоговой базы по строке 100 листа 02. Необходимо также заполнять приложение № 4 к листу 02 в декларации за I квартал и за год. Поэтому полученный по итогам 2016 г.

убыток в сумме 568 000 руб. нужно было отразить по строке 160 приложения № 4 к листу 02 декларации за этот год (причем сумма налоговой базы, включающей убыток, переносится из строки 100 листа 02 в строку 140 приложения № 4 к листу 02) (далее — Порядок заполнения декларации). Шаг 2. Полученную в I квартале 2017 г.

прибыль компания решила уменьшить на сумму прошлогоднего убытка. Поскольку прибыль можно уменьшить не более чем на 50%, компания при расчете налоговой базы за I квартал 2017 г. учла часть убытка в сумме 90 000 руб.

(180 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составил 478 000 руб. (568 000 руб.

– 90 000 руб.). Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за I квартал, производится в приложении № 4 к листу 02 декларации; . В декларации это отражается так (приведем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в бумажном виде).

Приложение № 4 к Листу 02 Показатели Код строки Сумма в рублях 1 2 3 Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего 010 5 6 8 0 0 0 – – – – – – – – – в том числе за: 2 0 1 6 год 040 5 6 8 0 0 0 – – – – – – – – – . Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр.

100 Листа 02 или стр. 060 Листа 05) 140 1 8 0 0 0 0 – – – – – – – – – Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего 150 9 0 0 0 0 – – – – – – – – – – Сумма убытка, учитываемого в I квартале 2017 г., из строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего 160 – – – – – – – – – – – – – – – Лист 02 Показатели Код строки Сумма в рублях 1 2 3 . Налоговая база(стр. 060 — стр. 070 — стр. 080 — стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр.

100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06) 100 1 8 0 0 0 0 – – – – – – – – – Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02) 110 9 0 0 0 0 – – – – – – – – – – Налоговая база для исчисления налога(стр.

100 — стр. 110) 120 9 0 0 0 0 – – – – – – – – – – Шаг 3. Поскольку по итогам полугодия 2017 г. компания вновь получила прибыль, она также может зачесть в счет этой прибыли прошлогодний убыток.

Компания зачла убыток в сумме 110 000 руб. (220 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка за 2016 г.

составил 458 000 руб. (568 000 руб. – 110 000 руб.). Лист 02 Показатели Код строки Сумма в рублях 1 2 3 . Налоговая база(стр. 060 — стр.

070 — стр. 080 — стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06) 100 2 2 0 0 0 0 – – – – – – – – – Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период(стр.

150 Приложения № 4 к Листу 02) 110 1 1 0 0 0 0 – – – – – – – – – Приложение № 4 к листу 02 в состав полугодовой декларации и декларации за 9 месяцев не входит.

Поэтому, заполняя декларацию за полугодие 2017 г., компания в общем порядке определяет сумму убытка прошлых лет, которая может уменьшить прибыль отчетного периода, и просто указывает ее по строке 110 листа 02 (при этом не имеет значения, какая сумма убытка была отражена в «прибыльной» декларации за I квартал) Налоговая база для исчисления налога(стр. 100 — стр. 110) 120 1 1 0 0 0 0 – – – – – – – – – Шаг 4. За 9 месяцев 2017 г. компания также получила прибыль, но в меньшем размере, чем по итогам полугодия 2017 г.

Поэтому предельная сумма, на которую компания может уменьшить свою налоговую базу, равна 66 000 руб. (132 000 руб. х 50%). Часть убытка, которая ранее была учтена в уменьшение налогооблагаемой прибыли за полугодие 2017 г., в сумме 44 000 руб.

(110 000 руб. – 66 000 руб.) считается непогашенной. При этом уточненную декларацию за полугодие 2017 г. подавать не нужно. Остаток неперенесенного убытка за 2016 г.

составит 502 000 руб. (568 000 руб. – 66 000 руб.). В декларации за 9 месяцев 2017 г. прибыль уменьшается на рассчитанную сумму убытка и отражается по строке 110 листа 02.

Лист 02 . Налоговая база(стр. 060 — стр. 070 — стр. 080 — стр.

400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр.

100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06) 100 1 3 2 0 0 0 – – – – – – – – – Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02) 110 6 6 0 0 0 – – – – – – – – – – Налоговая база для исчисления налога(стр. 100 — стр. 110) 120 6 6 0 0 0 – – – – – – – – – – Шаг 5.

По итогам года компания получила убыток.

В этом случае ранее принятый убыток в сумме 66 000 руб.

не надо показывать в листе 02 годовой декларации, поскольку уменьшать компании уже нечего. Уточненку за 9 месяцев 2017 г. подавать не нужно. Весь убыток 2016 г.

в сумме 568 000 руб. переносится на будущее.

К нему же добавляется и убыток 2017 г.

в сумме 29 000 руб. Остаток неперенесенного убытка составит 597 000 руб. (568 000 руб. + 29 000 руб.).

В декларации за 2017 г. это отражается так.

Лист 02 . Налоговая база(стр.

060 — стр. 070 — стр. 080 — стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06) 100 – 2 9 0 0 0 – – – – – – – – – Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период(стр.

150 Приложения № 4 к Листу 02) 110 – – – – – – – – – – – – – – – Налоговая база для исчисления налога(стр. 100 — стр. 110) 120 0 – – – – – – – – – – – – – – Приложение № 4 к Листу 02 Показатели Код строки Сумма в рублях 1 2 3 Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего 010 5 6 8 0 0 0 – – – – – – – – – в том числе за: 2 0 1 6 год 040 5 6 8 0 0 0 – – – – – – – – – . Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр.

100 Листа 02 или стр. 060 Листа 05) 140 – 2 9 0 0 0 – – – – – – – – – Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего 150 – – – – – – – – – – – – – – – Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего 160 5 9 7 0 0 0 – – – – – – – – – * * * Для уплачивающих налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли принцип отражения в отчетности переноса убытков прошлых лет будет аналогичным.

То есть при наличии убытка приложение № 4 к листу 02 включается в состав «прибыльной» декларации только за первый отчетный период (за январь) и за год. Понравилась ли вам статья?

  1. Есть ошибки
  2. Аргументы неубедительны
  3. Нет ответа по поставленные вопросы
  4. Другое
  5. Слишком много слов
  6. Ничего нового не нашел
  7. Статья появилась слишком поздно
  8. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  9. Тема не актуальна
  10. Нужно больше примеров
  11. Почему оценка снижена?

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

  1. я не подписчик, но хочу им стать
  2. я подписчик электронного журнала
  3. хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
  • , № 6
  • , № 11
  • , № 16
  • , № 7
  • , № 14
  • , № 5
  • , № 4, № 4
  • , № 9
  • , № 6
  • , № 13
  • , № 23
  • , № 1
  • , № 22, № 22, № 22
  • , № 15
  • , № 16, № 16
  • , № 19
  • , № 2
  • , № 8
  • , № 14
  • , № 6
  • , № 5
  • , № 23, № 23
  • , № 16
  • , № 7
  • , № 9
  • , № 3
  • , № 4

Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Как в декларации по налогу на прибыль отражаются убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах?

С 1 января 2017 года изменен порядок учета полученных убытков в целях налогообложения прибыли.

Соответствующие изменения в внесены Федеральным законом . Согласно этой статьи в отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговую базу по налогу на прибыль нельзя уменьшать на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (ранее убыток уменьшал налоговую базу без ограничения). Указанное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки.

В письме ФНС России разъяснила порядок отражения полученных убытков в декларации по налогу на прибыль, начиная с отчетности за 1-й квартал 2017 года. Налоговое ведомство отметило, что новой редакцией снято ограничение, согласно которому организация вправе переносить убытки на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Однако установлено, что новые положения применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. При заполнении декларации по налогу на прибыль (утв.

приказом ФНС России ) с учетом вышеназванных норм следует формировать:

  1. листа 02,
  2. , , приложения № 4 к листу 02, в котором производится расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу.
  3. листа 05
  4. и , , и листа 06, в которых отражаются суммы убытков, учитываемых при налогообложении;

ФНС России указала, что при заполнении названных строк необходимо учитывать следующее. В к листу 02 показатель

«Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего»

не может быть больше 50 процентов показателя «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».

В листе 06 показатели и

«Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения»

не могут быть больше 50 процентов показателей, соответственно, по «Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг» и по «Налоговая база от осуществления других инвестиций». В остатках убытков, которые не были перенесены на начало налогового периода (, приложения № 4 к листу 02 и , листа 06) могут быть учтены убытки, полученные организациями, начиная с убытков за 2007 год. Кроме того, в письме ФНС России разъяснила, что в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (форма утверждена приказом МНС России ) сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за текущий отчетный (налоговый) период, указывается по

«Совокупная сумма переносимого убытка (по отдельному расчету)»

(код строки 300) раздела 5 с учетом применения новых положений .

Изменен порядок учета убытков прошлых лет при исчислении налога на прибыль

Дата публикации: 02.02.2017 10:38 (архив) ФНС России разъяснила порядок учета убытков прошлых налоговых периодов в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». В отчетные (налоговые) периоды, начиная с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года, налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со , не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (пункт 2.1 ).

На налоговые базы для организаций, применяющих пониженные налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 и пунктами 6 и 7 , указанное ограничение не распространяется, например, на участников региональных инвестиционных проектов.

Кроме того, снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, однако, положения статьи 283 НК РФ (в редакции вышеуказанного Закона) применяются в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года (пункт 16 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Соответственно, отдельные показатели строк налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденные , а именно показатели строк 110 Листа 02 и 010, 040-130, 150 Приложения № 4 к Листу 02, строки 080 Листа 05 и строк 460, 470 и 500, 510 Листа 06, начиная с первого отчетного периода 2017 года, формируются с учетом вышеназванных изменений. Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61@ размещено на сайте налоговой службы в разделе .

Цель данного сервиса — доведение в оперативном порядке как до работников территориальных налоговых органов, так и до налогоплательщиков, согласованных с Минфином России методологических позиций ФНС России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+