Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Если не правильно сдали декларацию на прибыль что можно сделать

Если не правильно сдали декларацию на прибыль что можно сделать

Из-за каких ошибок придется сдавать уточненки и пояснения по отчетности за 1 квартал 2020

Безусловно, лучше изначально обойтись без ошибок. То есть правильно вести учет и вовремя сдавать грамотно составленную отчетность. Один из эффективных способов избежать недочетов — это самопроверка с помощью контрольных соотношений. Однако даже опытный бухгалтер не застрахован от промахов.

Наша статья расскажет о том, как исправить недочеты с наименьшими потерями для организации.

Опоздание с уплатой налогов карается НК РФ штрафом в размере 20 процентов от не перечисленной в бюджет суммы. Однако санкций можно избежать, подав скорректированную отчетность. Причем штрафа не будет, даже если сделать это за пределами срока сдачи формы.

Главное — успеть подать «уточненку» до того как налоговики обнаружат ошибку, которая привела к недоплате денег в казну, в первоначальной декларации.

При этом, как отмечает налоговая служба, если компания получила от ИФНС требование представить пояснения по полученной отчетности, то это вовсе не означает, что налоговики нашли ошибку в ней.Примечание редакции: Такую позицию фискалы впервые .

Поэтому если компания заплатит недоимку и пени до подачи «уточненки», но после получения требования о подаче пояснений, то штрафа не будет.

Стоит добавить, что высшие судьи считают штраф в рассматриваемом случае правомерным.

По мнению ВС РФ, если налогоплательщик устранит нарушения после того, как налоговики вышлют ему требование представить пояснения к отчетности, то ответственности за недоплату налога не избежать (, ). Если в ходе камеральной проверки налоговики найдут ошибки либо несоответствия в представленной отчетности, они вправе запросить у налогоплательщика пояснения. У проверяемого лица есть 5 дней на представление пояснений либо корректировку сданных ранее форм.

Если неточности найдены проверяющими в декларации по прибыли, имуществу или транспорту, а также НДФЛ-отчетности, то подать пояснения можно в любом виде (на бумаге или по ТКС). А вот если налоговая недовольна НДС-декларацией, то объясниться с ИФНС нужно исключительно в виртуальном виде по установленному ФНС РФ формату.

В противном случае пояснения будут считаться непредставленными и последует штраф.Примечание редакции: Напомним, что центральный аппарат ФНС РФ в решении по жалобе налогоплательщика утверждал, что ИФНС на местах должны принимать НДС-пояснения в любом электронном виде, но они необязательно должны соответствовать формату. Инспекция отказала в приеме декларации по НДС. Основание документ содержит ошибки.

Компания обратилась в суд за защитой своих прав.

Арбитры поддержали налогоплательщика. Дело в том, что административный регламент ФНС РФ содержит закрытый перечень причин, по которым фискалы вправе не принять налоговую отчетность.
К таковым относятся:

  1. отчет подан не по установленной форме;
  2. отсутствует подпись руководителя;
  3. нет обязательных реквизитов.

ИФНС не смогла доказать, что поданная НДС-форма содержит данные огрехи.

В связи с этим отказ в ее приеме признан судом неправомерным. Аргумент налоговиков, что налогоплательщик недобросовестный, а НДС-отчет содержит недостоверные данные, суд отверг. Налоговики составили перечень ошибок, которые допускают налогоплательщики при заполнении НДС-декларации. Кроме того, ведомство дало рекомендации по исправлению указанных недочетов.ОшибкаРешение При принятии НДС к вычету по декларациям на товары неверно указан код вида операции и номер ДТ Сдайте «уточненку» (код вида операции 20, номер ДТ).
Кроме того, ведомство дало рекомендации по исправлению указанных недочетов.ОшибкаРешение При принятии НДС к вычету по декларациям на товары неверно указан код вида операции и номер ДТ Сдайте «уточненку» (код вида операции 20, номер ДТ).

Другой вариант подайте пояснения с исправлениями В книге продаж указан код вида операции 26 по операциям с контрагентами плательщиками НДС Продавцу нужно подать «уточненку» (заменить код вида операции с 26 на 01). Также он вправе подать пояснения с учетом указанных корректив При восстановлении НДС по авансам неверно указаны номера и дата счетов-фактур Подать «уточненку», при этом номер и дата счет-фактуры должны соответствовать номеру и дате ранее исчисленному счету-фактуре. Вместо «уточненки» можно подать пояснения При частичном принятии НДС к вычету неверно отражена стоимость покупки Представить «уточненку», в которой стоимость покупки будет соответствовать данному показателю в счете-фактуре, то есть при частичном принятии НДС к вычету стоимость покупки остается неизменной.

Либо можно подать пояснения с исправлениямиИнформация сайта ФНС РФ от 23.03.2019 () Если в рамках камеральной проверки налоговики выявят ошибки в НДС-декларации либо расхождения в ее показателях, то компания неминуемо получит требование о подаче пояснений. Вместе с этим документом проверяющие приложат перечень операций, по которым обнаружены огрехи с кодами возможных ошибок.Код ошибкиРасшифровка 1 Нет записи об операции в декларации контрагента, либо он не представил отчетность по НДС за аналогичный период, либо подал ее с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом 2 Данные разделов 8 и 9 не соответствуют (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам) 3 Данные разделов 10 и 11 не соответствуют (например, отражение посреднических операций) 4 Ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможной ошибкой указан в скобках 5 В разделах 812 не указана дата счета-фактуры или она превышает отчетный период, за который представлена декларация 6 В разделе 8 заявлен вычет в налоговых периодах за пределами трех лет 7 В разделе 8 заявлен вычет на основании счета-фактуры, составленного до госрегистрации 8 В разделах 812 неверно указанкод вида операции 9 Допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает налог, отраженный в записи по аннулированному счету-фактуре, либо нет записи по аннулированию счета-фактуры В письме ФНС привела алгоритм действий при получении требования о предоставлении пояснений.

Итак, компания в этом случае должна:

  • Если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, нужно представить пояснения с корректными данными. В этой ситуации фискалы рекомендуют подать «уточненку» по налогу.
  • Если компания, проверив декларацию, не выявит ошибок, то об этом нужно уведомить ИФНС путем представления пояснений.
  • Переслать в инспекцию квитанцию о приеме требования в течение 6 дней со дня его отправки ИФНС. Не забудьте, что задержка отправки данного документа более чем на 10 дней может привести к блокировке счета в банке.
  • Проверить записи, указанные в требовании как ошибочные. Для этого нужно сверить данные декларации со счетами-фактурами, обратив внимание на корректность заполнения операций в отчетности (даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета НДС в зависимости от ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям, необходимо также проверить общую сумму налога, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов.
  • Если при проверке найдены ошибки в поданной декларации, которые привели к занижению суммы налога к уплате, нужно подать в ИФНС «уточненку» с корректными сведениями;

Обратите внимание: пояснения необходимо представить исключительно в электронном виде. Бумажные пояснения считаются непредставленными.

К пояснениям можно приложить документы, подтверждающие достоверность показателей декларации.

«Уточненку» и пояснения следует подать в течение 5 дней с даты получения требования.Примечание редакции: Если компания не уложится в пятидневный срок подачи пояснений или «уточненки», она будет оштрафована на 5 тыс.

рублей. Если в течение года компания допустит рецидив, то штраф составит уже 20 тыс. рублей. Новшества коснутся приложений к требованию о представлении пояснений, предусмотренных приложениями № 2.3

«Раздел 9 „Сведения из книги продаж“ декларации по НДС, в котором выявлены ошибки или несоответствия»

и № 2.4 «Приложение 1 к разделу 9 „Сведения из дополнительных листов книги продаж“ декларации, в котором выявлены ошибки или несоответствия» к «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок». В данных приложениях в колонках

«Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без налога)»

и «Сумма налога по счету фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре» добавлены столбцы по ставке налога 20 процентов.

Таким образом, если в ходе камеральной проверки декларации по НДС налоговики выявят ошибки и противоречия, то пояснения нужно будет представить в ИФНС уже по новым формам вышеуказанных приложений.

В рамках камеральной проверки юрлицо получило от ИФНС требование о предоставлении пояснений к НДС-декларации. При анализе полученного документа выяснилось, что ряд счетов-фактур не попали в книгу продажи и в результате выпали из поданной декларации. Ссылаясь на нормы НК о том, что занижение суммы налога влечет необходимость подачи скорректированной отчетности, фискалы разъяснили: данный факт обязывает фирмы внести исправления при сдаче в ИФНС уточненную НДС-форму.

В ходе камеральной проверки налоговая инспекция вправе запросить пояснения, если сведения в декларации по НДС расходятся с данными по налогу на прибыль за тот же период. Налоговики вправе запрашивать у компаний пояснения, если в декларациях по НДС и по налогу на прибыль есть несоответствия показателей налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг). подтвердил указанный вывод. В ходе камеральной проверки декларации по НДС инспекция выявила, что сведения по НДС расходятся с данными по налогу на прибыль за тот же период.

Налоговики запросили пояснения, но налогоплательщик обратился в суд. Он посчитал, что ИФНС не вправе запрашивать у него пояснения, поскольку не выявлены ошибки, неточности или расхождения в показателях декларации по НДС.

Суд первой инстанции поддержал позицию налогоплательщика, указав, что в соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено этой статьей.

Суд установил, что при проверке ошибки неточности и расхождения в показателях налоговой декларации по НДС инспекция не выявила. Однако апелляция и кассация отменили решение коллег. Они указали, что инспекция вынесла требование в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, чтобы устранить сомнения в возможных ошибках в отчетности.

3 ст. 88 НК РФ, чтобы устранить сомнения в возможных ошибках в отчетности. Таким образом, требование пояснений законно и не нарушает права организации.

Обращение компании в ВС РФ также не дало результатов. ФНС РФ выпустила подробную инструкцию о порядке уточнения РСВ, связанного с неверным отражением персданных сотрудников.

Общий порядок подачи уточненных деклараций, изложенный в ст.

81 НК РФ, распространяется и на указанный случай, но есть нюансы.

К персданным относятся следующие реквизиты:

  1. пол;
  2. Ф.И.О.;
  3. СНИЛС;
  4. код вида удостоверяющего личность документа.
  5. дата рождения;
  6. ИНН;
  7. гражданство;

Если ошибки допущены в указанных реквизитах, на одно и то же застрахованное лицо нужно заполнить два раздела 3.РеквизитыРаздел 3 (с первоначальными данными)Раздел 3 (с уточненными данными) Строка 010 «Номер корректировки» «1—» «0—» Строки 060150 подраздела 3.1 «Данные о физлице — получателе дохода» Первначально представленные персональные данные (ошибочные) Корректные (актуальные) персданные Строки 160180 подраздела 3.1 «Признак застрахованного лица в системе» «2» не является застрахованным лицом «1» является застрахованным лицом. Строки 190300 подраздела 3.2.1

«Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлица»

— в суммовых показателях указать «0»; — в остальных прочерки. Обычный порядок отражения данных о заработке и сумме взносовПримечание редакции: Обращаем ваше внимание, что заполнять раздел 3 дважды на каждое застрахованное лицо требуется исключительно в случае исправления ошибок в персданных.

При корректировке других неточностей заполнять раздел 3 нужно один раз, указав только верные сведения (п. 0.25 Контрольных соотношений).

ФНС РФ напомнила о важности корректной передачи данных персучета из РСВ в индивидуальные лицевые счета граждан. Для правильного разнесения информации по счетам застрахованных лиц пенсионному фонду требуются актуальные на дату формирования отчетности сведения.

Оказывается, самой распространенной ошибкой является замена кириллицы на латиницу в таких буквах, как «С», «Р», «М».

Для предотвращения погрешности служба рекомендует использовать программу «Налогоплательщик ЮЛ».

Скачать ее можно на сайте ФНС РФ в разделе «Программные средства». Если отчетность сформирована в другой программе, ее можно проверить на наличие ошибок, используя программу TESTER, контролирующую файлы на соответствие установленным электронным форматам. Найти и установить программу можно в том же разделе сайта.

Найти и установить программу можно в том же разделе сайта. По утверждению налоговиков, основная ошибка в расчете, которую допускают компании, это расхождение показателей базы и сумм взносов между разделами 1 и 3. Также налоговики при проверке отчетности часто обнаруживают:

  1. несоответствие кодов выплат из раздела 3 с кодом тарифа, указанным в разделе 1 РСВ.
  2. некорректные порядковые номера месяцев в разделе 3.

Определять базу и рассчитывать сумму налога необходимо по окончании каждого налогового периода.

О том, как быть, если ошибка закралась в период, за который компания уже отчиталась, рассказал Минфин РФ.

Ведомство разъяснило, что пересчитать и базу и налог необходимо именно в том периоде, в котором была допущена ошибка, приведшая к неверному исчислению обязательств. Точно определить этот период не всегда возможно.

Рекомендуем прочесть:  Замена инн по месту обращения

В этом случае остается корректировать показатели в периоде выявления неточностей. Поэтому плательщик вправе пересчитать и базу, и сумму обязательств по налогу в периоде обнаружения ошибок. Этот порядок применим и к ситуации, приведшей к переплате налога.Примечание редакции: Помимо этого ошибку прошлых лет нельзя исправлять в текущем периоде, если:

  1. в результате ошибки в прошедшем периоде были занижены расходы, а в текущем периоде получен убыток (письмо Минфина РФ от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177).
  2. она была допущена в нулевой или убыточной декларации (письмо Минфина РФ от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225);

ИФНС посчитала неправомерным, что фирма в 20132014 годах учла в составе внереализационных расходов 7,5 млн рублей, обозначив данные затраты как убытки прошлых налоговых периодов (20102012), выявленных в текущем году.

Инспекторы указали на ст. 272 НК РФ, в соответствии с которой расходы должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Поэтому компания, для того чтобы учесть эти расходы, должна была не отражать их в текущей отчетности, а подать уточненную декларацию за 20102012 годы. Доводы фирмы о наличии у нее в силу п. 1 ст. 54 кодекса права на исправление ошибок, допущенных при исчислении налога за предыдущие периоды, в периоде их выявления, чиновники отклонили.

Отметили, что данная норма может применяться только в тех ситуациях, когда период совершения ошибки определить невозможно. Рассматриваемый случай к таковым не относится.

Фирма обратилась в суд. Три первые инстанции поддержали ИФНС.

Однако ВС РФ счел их решения ошибочными. Он пояснил, что начиная с 2009 года в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором ошибки были выявлены, если они привели к излишней уплате налога. Смысл этой нормы состоит в том, что подобные ошибки не имеет негативных последствий для казны.
Смысл этой нормы состоит в том, что подобные ошибки не имеет негативных последствий для казны.

В данном случае так и произошло.

Соответственно, исправление посредством неподачи уточненной декларации за предыдущий квартал или год, а путем отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации, признается допустимым. Возможно только одно но: к моменту исправления ошибки (то есть подачи декларации) не должен истечь 3-летний срок на возврат (зачет) переплаты, установленный ст.

78 НК РФ. Данный подход к толкованию п. 1 ст. 54 НК РФ уже высказывался Судебной коллегией ВС РФ в Определении от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, включенном в «Обзор судебной практики ВС РФ 2 (2018)».

В связи с изложенным дело направили на новое рассмотрение. ВС РФ предписал судам проверить соблюдение фирмой 3-летнего срока исправления ошибок, сопоставив даты уплаты налога за 2010 — 2012 годы и даты подачи деклараций за 20132014 годы, в которых были заявлены спорные суммы затрат.Примечание редакции: Расходы представляли собой суммы «входящего» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, для операций по гарантийному ремонту автомобилей. Эти суммы были освобождены от обложения НДС в силу пп.

13 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поэтому компания не смогла принять входящий налог к вычету, а должна была учесть при расчете налога на прибыль. Изначально фирма, правда, полагала, что имеет право на вычет, но судебные тяжбы, закончившиеся в 2013 году, ее в этом разубедили.

По этой причине компания и отнесла указанные суммы в расходы 2013 — 2014 годов. Общество обратилось в Минфин РФ с вопросом учета переплаты по налогу на имущество в целях налога на прибыль.

Декларацию по имущественному налогу компания уточнила. По данным «уточненки», сумма обязательств уменьшилась и возникла переплата. Организация интересовалась, будет ли поданная декларация по прибыли с учтенным в ней расходом по первоначально начисленному налогу считаться ошибочной.

Можно ли уменьшение имущественного налога прошедшего периода отразить как доход в прибыльном расчете в текущем периоде? Минфин РФ обнадежил: да, можно. Декларация по прибыли не будет расцениваться ошибочной, следовательно, опасаться доначислений и штрафов не стоит.

В декларации по прибыли уменьшение размера имущественного налога следует отразить как внереализационный доход.

Сделать это можно в текущем периоде. Компания представила уточеннную декларацию по прибыли с налогом к доплате. Скорректированная форма была представлена после истечения срока сдачи отчетности, предусмотренного НК РФ.

Недоимку фирма оплатила, а вот пени за просрочку нет. В связи с этим по итогам камеральной проверки ИФНС оштрафовала компанию.

Считая решение налоговой незаконным, налогоплательщик обратился в арбитражный суд. Суд первой инстанции отказал компании в удовлетворении ее требований. Арбитры посчитали, что в данном случае оснований для освобождения от ответственности в связи с неуплатой пени до подачи указанной декларации нет.

Апелляция, а за ней и кассация согласились с выводами коллег.

Суды указали, что нормы НК РФ устанавливают случаи, когда организация освобождается от штрафа. В данной случае организации нужно было заплатить пени до подачи скорректированной отчетности или до момента, когда инспекция обнаружила бы нарушения.

Компания этого не сделала. Довод, что на момент сдачи первоначальной декларации у организации не было документов, которые подтверждали бы доход, суды отклонили.

Компания сама оказывала услуги, а значит, должна была знать, сколько за них получит.

Для достоверного отражения дохода ей не требовались документы, подписанные контрагентом. ФНС РФ разъясняет, как с этого года корректировать отчеты, представленные ранее по ныне не действующим структурным подразделениям.

Чиновники, ссылаясь на нормы внутреннего регламента, сообщают, что если «обособка» прекратила свою деятельность, но учтенный по месту его нахождения объект налогообложения остался на территории, подведомственной той же ИФНС, инспекция продолжает администрировать соответствующие налоги. Таким образом, отчетность, уточняющая данные по имуществу закрытого филиала за периоды до 2020 года (при условии, что спорный актив остался на территории ведения той же налоговой) в нее же и представляется.

При этом налоговый орган подчеркивает, что указывать необходимо КПП ликвидированного филиала, то есть тот же, что и в первичных расчетах или декларациях.

Взять указанный порядок на вооружение поручено и территориальным инспекциям, тем более что действующая единая информационная система ФНС РФ предусматривает возможность приема указанных корректирующих отчетов.

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения.

Под таковым понимается:

  1. отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета;
  2. систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

При этом: 1) если нарушения привели к занижению налоговой базы, то штраф составит 20 процентов от суммы недоимки, вызванной таким занижением, но не менее 40 тыс. рублей; 2) если занижения налоговой базы не было, штраф составит:

  1. 30 тыс. рублей, если нарушения допускались в двух и более налоговых периодах.
  2. 10 тыс. рублей при условии, что нарушения имели место в течение одного налогового периода;

НК Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ ст.

120Примечание редакции: Если грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения привело к завышению налоговой базы и переплате налога, это не освобождает налогоплательщика от ответственности (письмо Минфина РФ от 01.07.2004 № 07-02-14/160). Если ошибки закрались в отчетность по НДФЛ (формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ), то с налогового агента могут взыскать отдельный штраф в размере 500 рублей (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Кроме того, за неуплату или неполную уплату налога установлен штраф, который в общем случае составит 20 процентов от суммы недоимки (п.

1 ст. 122 НК РФ). Но если действия, которые привели к недоплате налога, были совершены умышленно, штраф составит 40 процентов от суммы недоимки (п. 3 ст. 122 НК РФ). На сумму недоимки придется уплатить еще и пени (пп.

1, 2 ст. 75 НК РФ). Если занижение налоговой базы произошло из-за искажения данных бухучета и привело к занижению налога на 10 и более процентов от суммы, которая подлежала уплате, то возможно привлечение к административной ответственности (ст. 15.11 КоАП РФ, это):

  1. штраф от 10 до 20 тыс. рублей либо дисквалификация до 2 лет — при повторном нарушении.
  2. штраф от 5 до 10 тыс. рублей (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ);

К ответственности могут привлечь директора компании, главбуха или иное должностное лицо.

Журнал : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Как исправлять ошибки в налоговом учете и отчетности

Продолжаем публиковать серию статей об исправлении ошибок в учете.

Первые две смотрите и . Сегодня остановимся на том, как правильно исправлять ошибки в налоговом учете и отчетности. Порядок исправления ошибок в бухучете регулирует . Но если ошибка в бухгалтерском учете привела к ошибке в исчислении налоговой базы, то здесь следует руководствоваться нормами НК РФ.

В статье пойдет речь о том, как исправить ошибку, допущенную при исчислении налога и относящуюся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, ведь если период не истек, значит, декларация не сдана – номинально ошибки в налогообложении нет.

Определение ошибки в НК РФ отсутствует, попытаемся сформулировать его самостоятельно. Если обратиться к нормам бухгалтерского учета, то под ошибкой понимают неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации ().

Данные бухгалтерского учета служат основанием для исчисления налоговой базы по итогам каждого налогового периода (п.

1 ст. 54 НК РФ). Поэтому в целях налогообложения наше определение следует дополнить условием, при котором неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности привело к ошибкам (искажениям) в исчислении налоговой базы, относящимся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Механизм исправления ошибки по исчислению налогов установлен п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которому: а) если ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, обнаружены в текущем налоговом (отчетном) периоде, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения); б) если период совершения ошибки определить невозможно, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Итак, налогоплательщик обнаружил ошибку в расчете налога, при этом он достоверно знает, когда она допущена, что представляется логичным, ведь данные для расчета налога берутся из бухгалтерских и налоговых регистров, записи в которых осуществляются на основании первичных документов.

Одним из обязательных реквизитов первичных документов является дата их составления. Дата составления первички — это момент совершения операции, а если это невозможно, то момент ее окончания.

Таким образом, чтобы доказать невозможность определения периода совершения ошибки, надо чрезвычайно постараться. При обнаружении в поданной декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, нужно внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить уточненку по ст. 81 НК РФ.Пример В январе 2017 года организация обнаружила, что не отразила в бухгалтерском учете выручку за отгруженные в сентябре 2016 года товары в сумме 1 180 000 руб.

(в т. ч. НДС 180 000 руб.). Так как ошибка выявлена после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь 2016 года (п. 6 ПБУ № 22/2010). В бухгалтерском учете декабрем 2016 года будут сделаны следующие записи: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1 – 1 180 000 руб.

– отражена выручка за реализованные товары в сентябре 2016 года; ДЕБЕТ 90/3 КРЕДИТ 68/НДС – 180 000 руб. – начислен НДС, причитающийся в бюджет; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68/Налог на прибыль – 200 000 руб. ((1 180 000 руб. – 180 000 руб.) х 0,20) –начислен условный расход; Срок предоставления декларации по НДС за 3 квартал — 25.10.2016 г., который истек на момент обнаружения ошибки, поэтому возникает необходимость сдачи уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2016 года.

Налоговый период по НДС – квартал (ст. 163 НК РФ), значит – ошибка, допущенная в 3 квартале, не повлияет на правильность расчета НДС в 4 квартале и уточненный расчет за этот период сдавать не нужно. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п.

1 ст. 285 НК РФ), который состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Ошибка, допущенная в сентябре 2016 года, обязывает сдать уточненку по налогу на прибыль за 9 месяцев и за год, так как налоговая база исчисляется нарастающим итогом.

В приведенном примере, допущенная ошибка исправляется таким образом, что прибыль в бухгалтерском учете и налоговая база корректируется в одном отчетном периоде, что не приводит к образованию разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Правила ПБУ 18/02 в данном случае не применяются. Важно, что уточненка представляется по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). При этом, если уточненная налоговая декларация представляется до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (п.

2 ст. 81 НК РФ). Случаи, когда уточненка подается после истечения срока подачи налоговой декларации, также не будут являться нарушением срока (п.

1 ст. 81 НК РФ).Если срок подачи декларации и уплаты налога истек, то до представления уточненной налоговой декларации надо уплатить недоимку и пени. Подытожим, что если обнаружена ошибка в расчете налога и известен период, когда она была допущена, действуем по следующей схеме: 1) производим пересчет налоговой базы и налога в периоде совершения ошибки; 2) платим недоимки; 3) платим пени; 4) сдаем уточненную налоговую декларацию.

Обратите внимание: уплата недостающей суммы налога и соответствующей пени поможет избежать штрафа, который предусмотрен ст. 122 НК РФ (п. 4 ст. 81 НК РФ). В периоде обнаружения ошибки исправляются, если невозможно определить, когда они были допущены.

На практике очень трудно представить случай, когда период совершения ошибки определить невозможно, а еще труднее доказать сей факт, в силу обстоятельств, приведенных статье ранее. Судебная практика под эту норму подводит случаи, в которых определить период совершения ошибки проблемно, так как ведение учета расходов невозможно или сопряжено со значительными затратами.

Например, при покупке материалов или товаров неверно отражена его стоимость в регистре налогового учета, но искажение налоговой базы по налогу на прибыль произойдет не в момент оприходования товара или материала, а в момент, когда он будет реализован. При этом, если допустить, что оборот товаров или материалов на складе огромный и учет ведется по средней себестоимости, то невозможно отследить, когда именно была осуществлена реализация спорной единицы. В тех случаях, когда ошибка привела к излишней уплате налога, исправить ее можно в периоде ее обнаружения.

Здесь существует оговорка: компания может включить в налоговую базу текущего периода сумму ошибки, которая привела к переплате налога в предыдущем налоговом периоде, только в том случае, если в текущем отчетном периоде получена прибыль.

Если убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период в котором произошла ошибка (письмо Минфина РФ № 03-02-07/1/42067 от 22 июля 2015 г.).

«» :

  1. , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Ошибки прошлого года и финансовая отчетность.

Исправлять баланс или не надо?

Уже почти десять лет, как при составлении финансовой отчетности мы руководствуемся, в том числе, и Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н. В нем вполне понятно и доступно (ну, почти доступно) разъяснено, как поступать при обнаружении ошибки как текущего года, так и прошлых лет. Но до сих на форумах, и довольно часто, коллеги делятся одной и той же проблемой: — Только сейчас обнаружили, что уже второй (или третий) год, и далее варианты:— неправильно начисляем амортизацию по основному средству;— не так, как положено, распределяем транспортные расходы;— ремонт отражаем, как модернизацию (или наоборот);— и тому подобное.

Примеров выявленных ошибок много, а вопрос один: — Считаем, что надо внести изменения в баланс и другие формы финансовой отчетности за прошлый (или позапрошлый) год. Как это правильно сделать, и что написать в сопроводительном письме к исправленным формам?

Однозначно на такой вопрос ответить нельзя. Вносить изменения в сданную налоговикам (в прошлые годы) финансовую отчетность необходимо только в определенных ПБУ 22/2010 случаях.

Как было сказано у классика: Мамаша, я готов разделить ваше горе, но по пунктам (из к/фильма «Шырли-Мырли»). Сейчас постараемся разъяснить тоже по пунктам, когда это обязательно, а когда нет нужды.Пункт 1.

Каков статус организации, бухгалтер которой обнаружил ошибку прошлого года? Тут два варианта.1.1.Организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такое право (не обязанность), в первую очередь, дано организациям, являющимся субъектами малого предпринимательства и отчетность которых не подлежит обязательному аудиту (п.

п. 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Исключения из этого общего правила (когда, допустим, аудит не обязателен, а право применять упрощенные методы и формы субъект малого предпринимательства не имеет) приведены в тех же самых пунктах. И в этом случае выявленная ошибка исправляется записями в регистрах бухгалтерского учета за тот период (месяц и день) в котором она стала известна (п.

9 ПБУ. Следовательно, последствия исправления этой ошибки (изменение величины дебиторской или кредиторской задолженности, финансового результата, стоимости чистых активов и т. д., и т. п., и пр.) будут отражены в отчетности за текущий год. Прибыль (или убыток), возникшие в результате такого исправления ошибки, отражаются в составе прочих доходов (или расходов) текущего отчетного периода (п.

14 ПБУ 22/2010).1.2Организация обязана составлять полную отчетность по формам, предусмотренным приложениями №№ 1 и 2 к приказу Минфина России от 02.07.2010.

№ 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Вот здесь необходимо определить, является данная ошибка существенной, либо нет.

Ранее существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляло не менее 5% [п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (утратили силу)].

Те же 5% от общей суммы показателя признаются существенными для раздельного отражения в финансовой отчетности доходов (п.

18.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н), и расходов (п. 21.1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Сейчас же ошибка признается существенной, если она (вне зависимости от суммы) в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п.

3 ПБУ 22/2010). Это определение зачастую приводит в затруднение бухгалтеров-практиков с большим опытом работы, в том числе и автора. Мы, ветераны учетного фронта, до сих пор никак не можем привыкнуть, что бухгалтер является не контролером, приставленным государством в организацию следить за сохранностью государственного же имущества. Если честно, то бухгалтер (главный, старший и просто) — счетовод (пусть и высококвалифицированный), нанятый владельцами организации (в лице ее руководителя) для анализа себестоимости, своевременной и правильной уплаты налогов, составления грамотной финансовой отчетности.

И отчетность нужна, в первую очередь собственникам. Они на основании данной отчетности принимают решения, можно ли полученную прибыль потратить на уплату дивидендов, либо в первую очередь направить ее на развитие производства, хватит ли имеющихся средств на новое строительство, или придется брать кредиты, да и есть ли смысл в продолжении работы, либо пора делить, что есть, и разбегаться, иначе через год ликвидация компании обойдется еще дороже. Также к заинтересованным пользователям отчетности можно отнести и банки-кредиторы, которые на ее основании будут отслеживать (с той или иной степенью достоверности) судьбу выданных ими взаймы средств и вероятность их своевременного возврата.

Интерес к отчетности могут проявить и потенциальные инвесторы, готовые вложить свои средства с целью получить прибыль с минимальным для себя риском.

Налоговые инспекции рассматривают финансовую отчетность, в первую очередь, как один из инструментов по контролю за правильностью начисления налогов.

Хотя, по мнению автора, в связи со все более увеличивающейся разницей в правилах ведения бухучета и порядком исчисления налогов, взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности с налоговыми декларациями все более затруднительна.

Хотя не секрет, что и до сих пор налоговики довольно часто «достают» сдавшую отчетность организацию вопросами типа — А почему это у вас значение строки 2210 «Выручка» Отчета о финансовых результатах не совпадает со значениями строк 010 «Реализация» Налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за тот же год?

И каждый раз письменно или устно приходится объяснять, что это разные показатели, которые рассчитываются по разным правилам, и что иногда они могут совпадать, но далеко не всегда обязаны.

То есть все зависит не от суммы, а, в первую очередь, от характера ошибки и влияния ее на финансовые показатели организации. И признание ошибки существенной зависит от того, как этот факт (обнаружения ошибки и ее исправления) повлиял, допустим, на сумму чистой прибыли, что, в свою очередь, сказалось и на сумме дивидендов. Или, например, изменилась сумма просроченной кредиторской задолженности, что должно повлиять на условия предоставленного кредита.

И т. д., и т. п., и пр. Исходя из вышесказанного, организация самостоятельно может и должна определить параметр существенной ошибки, закрепив его в своей учетной политике. Можно остановиться на тех же 5%, и признавать существенной ошибку, размер которой равен или превышает эту цифру соответствующего показателя за год. Можно за ориентир взять п. 1 ст.

15.11 КоАП РФ, согласно которому грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету признается искажение показателя финансовой отчетности не менее, чем на 10%. Также никто не запретит, например, указать в учетной политике, что искажение показателя менее, чем на 10% (или на 3%, или на 5%, на 7,83%) признается несущественной ошибкой. Если показатель искажен на большую сумму, то признание такой ошибки существенной (или нет) определяется в каждом конкретном случае на основании справки-расчета, составленной бухгалтером и утвержденной руководителем.

Право выбора — за руководством. Здесь также два варианта.1.2.1 Ошибка признана несущественной Как и субъект малого предпринимательства, не обязанный проводить ежегодный аудит (см.

п. 1.1) организация исправляет эту ошибку соответствующими проводками в период ее обнаружения (п. 14 ПБУ 22/2010). Возникшие в результате прибыль (или убыток) отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода, то есть проводками по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы». 1.2.2. Ошибка признана существенной Сейчас уже март (а то и апрель) 2020 года.

Финансовая отчетность за 2020 год сдана в налоговую инспекцию*, и, может быть, утверждена собственниками**. *Финансовая отчетность за 2020 год должна быть сдана в налоговую инспекцию по месту нахождения организации не позднее 31.03.2020 (подп.

5 п. 1 ст. 23 НК РФ) **Срок утверждения годовой финансовой отчетности за 2020 год собственниками общества с ограниченной ответственностью — март-апрель 2020 года (ст.

34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Срок утверждения годовой финансовой отчетности акционерами акционерного общества март-июнь 2020 года (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В этом случае исправление ошибок производится записями в регистрах бухгалтерского учета за тот период, в котором была выявлена ошибка.

При этом выявленная сумма прибыл (убытка) отражается проводками в корреспонденции с балансовым счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). И уже при составлении отчетности за 2020 год (в январе-марте 2021 года) в соответствующих строках форм финансовой отчетности в графах «по состоянию на 31.12.2020» (в Балансе или Отчете о движении капитала) или «за 2020 год» (в Отчете о финансовых результатах или Отчете о движении денежных средств) те либо иные показатели должны быть указаны в новых суммах (с учетом исправления ошибки). То есть производится их ретроспективный пересчет (подп.

2 п. 9 ПБУ 22/2010). Исправление подписанной руководством организации финансовой отчетности при выявлении существенной ошибки за прошлый год в обязательном порядке должен быть произведен в том, и только в том случае, если отчетность налоговикам уже сдана, но собственники (акционеры) ее еще не утвердили (п.

п. 7 и 8 ПБУ 22/2010). В 2020 году это может произойти, если информация о существенной ошибке поступит до утверждения отчетности собственниками.

Если позже — никто не вправе заставить нас переделать и пересдать уже утвержденную отчетность. Ошибки — да, есть. Но мы их исправим в установленном порядке, и в установленный срок.

Подавать или нет уточненные налоговые декларации за 2020 год — это уже из другой оперы. Тут вариантов много, и в рамках данной статьи их рассматривать не будем. Но еще раз повторим. Даже если и налоговики, получив от вас в апреле или позже уточненную налоговую декларацию по тому или иному налогу за 2020 год, потребуют и еще и исправленную бухгалтерскую отчетность, не спешите выполнять их требования.

Поинтересуйтесь только, на основании какого законодательного или нормативно-правового акта у них возникло такое желание.

Обычно такого вопроса бывает достаточно. «» :

  1. , независимый эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+